Nuo 2017 m. nuostoliai, patirti 2007 m. ir vėliau, gali būti perkeliami į neribotą skaičių vėlesnių mokestinių laikotarpių, o 2017-2020 m. ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių pelnas gali būti sumažintas ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių suma ne daugiau. nei 50 proc. 1C ekspertai kalbėjo apie tai, kaip šie pakeitimai palaikomi programoje 1C: Accounting 8, 3.0 leidimas, skirtas BUKH.1C.

2016 m. lapkričio 30 d. Federaliniu įstatymu Nr. 401-FZ buvo pakeistas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnis, reglamentuojantis nuostolių perkėlimo į ateitį tvarką. Atkreipkite dėmesį, kad sąvoka „nuostolių perkėlimas“ naudojama tik pelno mokesčio tikslais, nes apskaitojeApskaitoje nuostolių apskaitos tvarka skiriasi.

Nuostolių apskaitos tvarka...

...apskaitoje

Visų pirma, apskaitoje reikėtų atskirti sąvokas „grynasis pelnas (nuostolis)“ ir „nepaskirstytas pelnas (nepadengtas nuostolis)“, nes šie rodikliai formuojami skirtingose ​​apskaitos sąskaitose ir turi skirtingą reikšmę. Dar 2002 metais Rusijos finansų ministerija atkreipė dėmesį į tai 2002-08-23 raštu Nr.04-02-06/3/60 ir nuo to laiko niekas nepasikeitė.

Vadovaujantis Sąskaitų plano naudojimo organizacijos finansinei-ūkinei veiklai apskaityti instrukcija, patvirtinta. Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n (toliau – Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos) grynojo pelno (nuostolių) rodiklis formuojamas balansinėje 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“. “ ir reprezentuoja galutinį finansinį organizacijos veiklos rezultatą per ataskaitinį laikotarpį.

99 sąskaitos kredito likutis metų pabaigoje rodo grynojo pelno buvimą, o debeto likutis – grynąjį nuostolį.

Ataskaitinių metų pabaigoje, rengiant metinę finansinę atskaitomybę, 99 sąskaita uždaroma. Tokiu atveju iki galutinio gruodžio mėnesio įrašo, kuris yra apskaitos procedūros – balanso pertvarkymo – dalis, 99 sąskaitos likutis nurašomas į 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“:

• grynojo pelno suma nurašoma į sąskaitos 84.01 „Paskirstomas pelnas“ kreditą;
• grynųjų nuostolių suma nurašoma į sąskaitos 84.02 „Dengiamas nuostolis“ debetą.

Taigi balansinėje 84 sąskaitoje apibendrinama informacija apie nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) sumų buvimą ir judėjimą.

Nepaskirstytasis pelnas išleidžiamas įmonės savininkų nuožiūra. Pavyzdžiui, jie gali jį panaudoti dividendams, įstatiniam kapitalui didinti, taip pat ankstesnių metų nuostoliams padengti. Ankstesnių metų nuostoliai gali būti nurašomi ne tik iš nepaskirstytojo pelno, bet ir iš rezervinio kapitalo, jei jis buvo sukurtas.

... mokesčių apskaitoje

Nuostolis – mokesčių mokėtojo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu gautų pajamų ir sąnaudų neigiamas skirtumas (į kurį atsižvelgiama apmokestinant). Mokesčio bazė pripažįstama lygi nuliui tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kai buvo patirti nuostoliai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 8 punktas).

Jei metų pabaigoje gaunamas nuostolis, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio nuostatas (su pakeitimais, padarytais 2016 m. lapkričio 30 d. federaliniu įstatymu Nr. 401-FZ), apmokestinamasis pelnas bet kurių vėlesnių ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių gali būti sumažintas visa gautų nuostolių suma arba jų dalimi (nuostolius perkelti į ateitį).

Tokiu atveju reikia atsižvelgti į šias savybes:

• neįmanoma perkelti nuostolių už tam tikras veiklos rūšis, apmokestinamas 0% tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 1 punktas);
• nuostoliai, neperkelti į kitus metus, gali būti visiškai arba iš dalies perkelti į kitus metus;
• gautas pelnas už 2017-2020 ataskaitinius (mokestinius) laikotarpius negali būti sumažintas ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių suma daugiau kaip 50 proc. Apribojimas netaikomas mokesčių bazėms, kurioms taikomi lengvatiniai pajamų mokesčio tarifai. Tokie specialūs įkainiai nustatomi tam tikro tipo organizacijoms, pavyzdžiui, regioninių investicinių projektų dalyviams; specialiųjų ekonominių zonų (SEZ) dalyviams; organizacijos, gavusios sparčios socialinės ir ekonominės plėtros teritorijos gyventojo statusą ir kt. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 2.1 punktas);
• Kelių ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostoliai perkeliami ta tvarka, kuria jie buvo susidarę;
• mokesčių mokėtojas privalo saugoti patirtų nuostolių dydį patvirtinančius dokumentus per visą perdavimo laikotarpį.

... atsižvelgiant į PBU 18/02 nuostatas

Pelno mokesčio suma, kuri nustatoma pagal apskaitinį pelną (nuostolius), yra sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pelno mokesčiui. Apskaitoje tokios sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) atspindimos neatsižvelgiant į apmokestinamojo pelno (nuostolių) sumą (PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos įsakymu, 20 punktas). 2002 m. lapkričio 19 d. Nr. 114n, toliau – PBU 18/02).

Vadovaujantis Sąskaitų plano naudojimo instrukcija, kai pagal apskaitos duomenis gaunamas nuostolis, turi būti kaupiamos sąlyginės pajamos, kurios atsispindi sąskaitos 99.02.2 „Sąlyginės pelno mokesčio pajamos“ kredite korespondencijoje su debetu. 68.04.2 sąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimas“. Dėl perkeliamo nuostolio, kuris ataskaitiniu laikotarpiu nebuvo naudojamas pelno mokesčiui sumažinti, bet kuris bus priimtas mokestiniu tikslu vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, susidaro įskaitomas laikinasis skirtumas. Išskaitomas laikinasis skirtumas savo ruožtu sąlygoja atidėtojo pelno mokesčio (atidėtojo mokesčio turtas – toliau – DTA) susidarymą, kuris vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų sumažinti pelno mokesčio sumą. Tuo pačiu metu organizacija jį pripažįsta tik tuo atveju, jei yra tikimybė, kad vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais ji gaus apmokestinamąjį pelną (PBU 18/02 11, 14 punktai).

IT atsispindi sąskaitos 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“ debete, atitinkančiame sąskaitos 68.04.2 kreditą. Perkeliant nuostolius ir jo dydį atspindėjus pelno mokesčio deklaracijoje, išskaitytinas laikinasis skirtumas sumažinamas (iki visiško grąžinimo), o atitinkama IT suma nurašoma korespondencijos įrašu 68.04.2 sąskaitos debete. su sąskaitos 09 kreditu (PBU 18/02 17 punktas, Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos).

Ankstesnių metų nuostolių apskaita„1C: Apskaita 8“ (3.0 leidimas)

Ankstesnių metų nuostolių apskaitos procedūra 1C: Apskaita 8 programoje, 3.0 leidimas, atliekama dviem etapais:

1. Ataskaitinio laikotarpio nuostolių perkėlimas į būsimų laikotarpių sąnaudas.
2. Ankstesnių metų nuostolių nurašymas.

Einamojo laikotarpio nuostolių perkėlimo į būsimas išlaidas (FPO) operacija atliekama rankiniu būdu naudojant dokumentą Operacija(skyrius Operacijos – rankiniu būdu įvestos operacijos). Šios operacijos tikslas – užtikrinti automatinį nuostolių nurašymą ateityje. Tam naudojamas programos vartotojams gerai žinomas atidėtųjų išlaidų mechanizmas. Einamųjų metų mokestiniai nuostoliai, apskaityti sąskaitos 99.01.1 „Pelnas ir nuostoliai iš veiklos su pagrindine mokesčių sistema“ debete, turi būti perkeliami į sąskaitos 97.21 „Atidėtosios sąnaudos“ debetą, nurodant išlaidų rūšį. Ankstesnių metų nuostoliai. Mokesčių mokėtojams, taikantiems PBU 18/02 nuostatas, papildomai būtina koreguoti 09 sąskaitoje apskaityto atidėtųjų mokesčių turto analizę.

Ši rankinė operacija įrašoma paskutinę metų dieną prieš balanso pertvarkymą. Jei apskaitos sistemoje neatsispindi nuostolių perkėlimas į RBP, programa aptiks šią situaciją ir primins apie tai vartotojui. Kitų metų sausio mėn., kai atliekama įprastinė operacija Pelno mokesčio apskaičiavimasįtrauktas į apdorojimą Mėnesio uždarymas, ekrane bus rodomas pranešimas, kad praėjusių metų nuostolis nebuvo perkeltas. Apdorojimas nutrūksta ir, kol vartotojas nesukurs operacijos, perkeldamas nuostolius, jis negalės judėti į priekį.

Tuo tarpu nuostolių perkėlimas į ateitį yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 1 punktas). Ką daryti, jei mokesčių mokėtojas dėl kokių nors priežasčių nenori pasinaudoti šia teise?

Tokiu atveju vis tiek turėsite sukurti rankinį veiksmą, bet katalogo elemento pavidalu Būsimos išlaidos tiesiog nereikia nurodyti nuostolio nurašymo pradžios datos. Ateityje bet kada galėsite atidaryti norimą įrašą (skyrius Katalogai – atidėtos išlaidos) ir užpildykite laukelį Nurašymo laikotarpis nuo:, jei vartotojas persigalvoja ir nori sumažinti gautą pelną ankstesnių metų nuostoliais, pradedant nuo nurodytos datos.

Ankstesnių metų nuostoliai, atliekant reguliavimo operaciją, automatiškai įtraukiami į pelno mokesčio bazę mažinančias išlaidas Ankstesnių metų nuostolių nurašymas. Nuostolių nurašymo suma apskaičiuojama tik tuo atveju, jei įprastinės operacijos atlikimo metu pagal mokesčių apskaitos duomenis 97.21 sąskaitoje „Atidėtosios sąnaudos“ su išlaidų tipu U. praėjusių metų bydki yra debeto likutis. Nurašoma į sąskaitos 99.01.1 debetą pagal žinyne nurodytus duomenis Būsimos išlaidos.

Nuo 2017 m. 2007 m. ir vėliau patirti nuostoliai gali būti perkelti į neribotą skaičių vėlesnių mokestinių laikotarpių, o pelnas už 2017-2020 m. ataskaitinius (mokestinius) laikotarpius. ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių suma gali būti sumažinta ne daugiau kaip 50 proc. Šis pakeitimas palaikomas programoje 1C: Accounting 8, pradedant nuo 3.0.45.20 versijos.

Norint panaikinti programoje nustatytą dešimties metų limitą „seniems“ nuostoliams (įsigyti nuo 2007 iki 2015 m.), pakanka atidaryti atitinkamus katalogo įrašus. Būsimos išlaidos ir išvalykite lauką Nurašymo laikotarpis:.

Kalbant apie regioninių investicinių projektų dalyvius, SEZ dalyvius ir kt., tokioms organizacijoms, kurios taiko sumažintus mokesčių tarifus, automatinis nuostolių nurašymas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio taisykles „1C: Apskaita 8“ “ nepalaikomas.

Pažiūrėkime, kaip programa „1C: Apskaita 8“ (3.0 red.) atlieka nuostolių perkėlimą į ateitį, atsižvelgdama į naujausius mokesčių teisės aktų pakeitimus.

1 pavyzdys

Nuostolių dydžio atspindys apskaitoje ir atskaitomybėje

Norint nustatyti 2016 m. mokestinių nuostolių sumą, kurią mokesčių mokėtojas turi teisę perkelti į ateitį, pirmiausia reikia atlikti visas į tvarkymą įtrauktas 2016 m. gruodžio mėn. Mėnesio uždarymas.

Nuostolių suma atsispindės, pavyzdžiui, į Pažyma apie pajamų mokesčio apskaičiavimą, jei ataskaitos nustatymuose kaip rodiklius nustatote mokesčių apskaitos duomenis.

2016 m. 99 sąskaitos mokesčių apskaitos duomenis galite analizuoti naudodami vieną iš standartinių ataskaitų iš skyriaus Ataskaitos, Pavyzdžiui Sąskaitos analizė. Jei atšaukiate įprastą operaciją Balanso reforma, tada ataskaita Sąskaitos analizė 99 sąskaita bus aiškiau: 5 milijonų rublių debeto likutis. rodo nuostolius (1 pav.).

2016 m. pelno mokesčio deklaracijoje (patvirtinta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. spalio 19 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/572@, toliau – Federalinės mokesčių tarnybos įsakymas), ši nuostolių suma atsispindi:

• su minuso ženklu 02 lape 100 eilutėje „Mokesčio bazė“;
• 02 lapo priede Nr. 4 su minuso ženklu 140 eilutėje „Ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčio bazė“ ir su pliuso ženklu 160 eilutėje „Neperkelto nuostolio likutis mokestinio laikotarpio pabaigoje – iš viso“.

Kadangi organizacija taiko PBU 18/02 nuostatas, atlikdama įprastą operaciją Pelno mokesčio apskaičiavimas 2016 m. gruodžio mėn. pripažįstamas atidėtojo mokesčio turtas (DTA) ir sukuriamas apskaitos įrašas:

Debetas 09 už turto rūšį „Einamojo laikotarpio nuostolis“ Kreditas 68.04.2 - IT sumai (1 000 000,00 RUB = 5 000 000,00 x 20%).

Pelno (nuostolių) ataskaitos 2300 eilutėje atsispindi nuostolių suma pagal apskaitos duomenis: 5000 tūkstančių rublių. su minuso ženklu (skliausteliuose nurodoma neigiama reikšmė). Atkreipkite dėmesį kad ši suma gali nesutapti su mokestiniais nuostoliais. Pripažinta atidėtųjų mokesčių turto suma 1 000 tūkst. RUB. atsispindi 2450 eilutėje „Atidėtojo mokesčio turto pokytis“ ir sumažina nuostolio sumą. Taigi rodiklis 2400 „Grynasis pelnas (nuostoliai)“ atspindi 4000 tūkstančių rublių pakoreguoto nuostolio sumą. su minuso ženklu. Įrašytas atidėtojo mokesčio turtas dar labiau sumažins pelno mokesčio bazę.

Pirmoje balanso turto dalyje „Ilgalaikis turtas“ atidėtojo mokesčio turto suma yra 1 000 tūkst. atsispindi 1180 eilutėje „Atidėtojo mokesčio turtas“.

Trečioje įsipareigojimo dalyje „Kapitalas ir rezervai“ 2016 m. nepadengto nuostolio suma atspindima 1370 eilutėje „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ bendroje sumoje. Jei metų pradžioje organizacija neturėjo ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) ir per metus nebuvo paskirstyti dividendai, tada 1370 eilutės vertė turi būti lygi finansinių rezultatų ataskaitos 2400 eilutės vertei. (žr. Sąskaitų plano naudojimo instrukcijas).

Perkelti einamojo laikotarpio nuostolius dėl ateities

Kad 1C: Apskaita 8 programoje (3.0 red.) būtų automatiškai atsižvelgiama į 2016 metais gautus nuostolius, jis turi būti perkeltas į būsimas išlaidas. Sukurkime dokumentą Operacija 2016-12-31 (2 pav.).

Dokumento formoje, norėdami sukurti naują operaciją, turite spustelėti mygtuką Papildyti ir įrašyti korespondenciją į sąskaitos 97.21 „Atidėtosios sąnaudos“ debetą ir sąskaitos 99.01.1 „Pelnas ir nuostoliai iš veiklos su pagrindine mokesčių sistema“ kreditą. Kadangi apskaitoje nuostoliai neperkeliami į ateitį, laukas Suma palikite tuščią, bet užpildykite specialius išteklius mokesčių apskaitos tikslais:

NU Dt 97,21 suma ir NU Kt 99,01,1 suma - nuostolių sumai (5 000 000,00 RUB); Suma VR Dt 97,21 ir Suma VR Kt 99,01,1 - už apmokestinamąjį laikinąjį skirtumą (-5 000 000,00 rub.).

Katalogo elemento forma Būsimos išlaidos turite pateikti šią informaciją:

• atidėtųjų išlaidų pavadinimas, pvz. Nuostolis 2016 m;
• RBP tipas mokesčių apskaitos tikslais - Ankstesnių metų nuostoliai(pasirinkta iš iš anksto nustatyto katalogo Išlaidų rūšys (NU));
• nuostolio suma (5 000 000,00 RUB) nurodoma kaip nuoroda, nes likučio suma pagal apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis naudojama RBP nurašymui;
• išlaidų pripažinimo būdas - Specialia tvarka;
• nuostolių perdavimo pradžios data yra pirmoji metų, einančių po metų, kuriais buvo gautas nuostolis, diena, tai yra 2017-01-01;
• Pabaigos datos nenurodome, nes dabar panaikintas nuostolių perkėlimo laikotarpio apribojimas;
• Nurašymo sąskaita ir analizė nereikalinga.

Nuostolių perkėlimas reiškia, kad ateityje planuojama sumažinti mokesčių bazę. Apskaitoje toks mokesčio bazės sumažinimas atsiras dėl atidėtojo mokesčio turto nurašymo. Kadangi nuostolių perdavimo metu rankinis sandoris atspindi laikinus turto vertinimo skirtumus Būsimos išlaidos, tada tokio tipo turtui apskaitoje būtina atspindėti IT atsiradimą naudojant registravimą:

Debetas 09 už turto rūšį „Ateities išlaidos“ Kreditas 09 už turto rūšį „Einamojo laikotarpio nuostolis“ - IT suma (1 000 000,00 RUB).

Atkreipkite dėmesį kad nuostolių perkėlimo į BPO operacija turėtų būti įvesta po galutinio apdorojimo Mėnesio uždarymas gruodžio mėn.

Išsaugoję rankinį veiksmą, turite iš naujo įvesti formą Mėnesio uždarymas ir atlikite šią operacijų veiksmų seką:

• Dokumentų pervedimas per mėnesį- pasirinkti komandą Praleisti operaciją;
• Balanso reforma- pasirinkti komandą Atlikti operaciją.

Jei reikia vėl uždaryti mėnesį, rankinis nuostolių perkėlimo veiksmas turi būti atšauktas (pažymėtas kaip ištrintas). Mėnesiui galutinai uždarius, reikia panaikinti rankinio veiksmo ištrynimo varnelę (įrašyti į apskaitą) ir dar kartą atlikti balanso pertvarkymą neperrašant dokumentų.

Ankstesnių metų nuostolių nurašymas

Nuo 2017 m. sausio mėn Mėnesio uždarymasįjungiama įprastinė operacija Ankstesnių metų nuostolių nurašymas, kurio metu programa sumažina einamojo mėnesio pelną ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių suma pagal atnaujintas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio normas, tai yra ne daugiau kaip 50%.

Pelno sumažėjimo rezultatas atsispindi specialiuosiuose apskaitos registro ištekliais:

NU Dt 99,01,1 suma ir NU Kt 97,21 suma - nuostolių nurašymo sumai; Suma VR Dt 99,01,1 ir suma VR Kt 97,21 - už apmokestinamuosius laikinuosius skirtumus.

Jei einamąjį mėnesį pelno nėra, dokumentas vis tiek bus kuriamas, bet neturės judesių registruose. Jei einamąjį mėnesį patiriamas nuostolis, nurašyta suma atstatoma, o nurodytais ištekliais atšaukiama nurašyta nuostolio suma.

Pagal 1 pavyzdžio sąlygas organizacija „TF Mega“ 2017 m. pirmąjį ketvirtį gavo 1 000 000,00 rublių pelno.

Pusę šios sumos galima sumažinti ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių suma.

2017 m. kovo mėnesį uždarysime ir formuosime Ankstesnių metų nuostolių nurašymo pažyma-skaičiavimas(pažyma formuojama kaupimo principu nuo metų pradžios). 4 stulpelyje 2017 m. kovo mėn. nuostolių suma, į kurią atsižvelgta mažinant pelną, bus nurodyta 500 000 RUB. (3 pav.).

Įprastos operacijos metu Pelno mokesčio apskaičiavimas pelno mokesčio suma bus sumažinta nurašant atidėtojo mokesčio turtą, kuris atsispindi registruojant:

Debetas 68.04.2 Kreditas 09 pagal turto rūšį „Atidėtosios išlaidos“

Iš viso tokio tipo turtui už pirmąjį ketvirtį IT buvo nurašyta 100 000,00 RUB. (500 000,00 x 20 %).

Pažiūrėkime, kaip pildoma 2017 metų pirmojo ketvirčio pelno mokesčio deklaracija. 02 lapo priede Nr. 4 automatiškai atsispindi šie rodikliai (4 pav.):

Iš deklaracijos 02 lapo priedo Nr.4 150 eilutės nuostolių dalies, mažinančios mokesčio bazę, suma perkeliama į ataskaitos 02 lapo 110 eilutę. Mokesčio apskaičiavimo mokesčių bazė bus sumažinta šia suma (120 p.), kuri bus 500 000 rublių. (1 000 000–500 000).

Tarpinių ataskaitinių laikotarpių pelno deklaracijų pildymas

Nepaisant to, kad mokesčių mokėtojas turi teisę bet kuriuo ataskaitiniu laikotarpiu perkelti nuostolius į ateitį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 1 punktas), 02 lapo priedas Nr. 4 įtraukiamas tik į deklaraciją. už pirmąjį ketvirtį ir mokestinį laikotarpį (Federalinės mokesčių tarnybos įsakymo 1.1 punktas). Atitinkamai programoje nepildomas pusmečio ir 9 mėnesių deklaracijų 02 lapo priedas Nr. 4, taip pat 02 lapo 110 eilutė. Tuo pačiu metu nuostolių nurašymo algoritmas nesikeičia. Kaip tokiu atveju užpildyti deklaraciją pagal 1 pavyzdžio sąlygas?

Atsakymas į šį klausimą pateikiamas Federalinės mokesčių tarnybos įsakymo 5.5 punkte, pagal kurį tarpinių ataskaitinių laikotarpių pajamų mokesčio deklaracijose 02 lapo 110 eilutė nustatoma remiantis duomenimis:

• praėjusio mokestinio laikotarpio deklaracijos priedo Nr.4 160 eilutė;
• einamojo mokestinio laikotarpio pirmojo ketvirčio deklaracijos priedo Nr.4 010 eilutę;
• 02 lapo 100 eilutę už ataskaitinį laikotarpį, už kurį surašyta deklaracija.

Praktiškai tai reiškia taip: 110 eilutė turi būti pildoma rankiniu būdu, remiantis mokesčių apskaitos duomenimis, o likusieji 02 lapo rodikliai pildomi automatiškai.

Taigi 2017 metų I pusmetį sąskaitos kreditinė apyvarta buvo 97,21 su forma Ankstesnių metų nuostoliai pagal mokesčių apskaitos duomenis yra 1 000 000 rublių. Ta pati suma nurodyta 4 stulpelyje Ankstesnių metų nuostolių nurašymo apskaičiavimo pažymos už 2017 m. birželio mėn., kaip į pelno mažinimą įskaityta nuostolio suma. Taigi, pusmečio deklaracijos 02 lapo 110 eilutėje reikia įrašyti reikšmę: 1 000 000. Šia suma bus sumažintas mokesčio bazės rodiklis mokesčiui apskaičiuoti (120 psl.), kuris bus 1 000 000 rublių. (2 000 000–1 000 000).

2017 metų 9 mėnesius sąskaitos kreditinė apyvarta buvo 97,21 su forma Ankstesnių metų nuostoliai pagal mokesčių apskaitos duomenis yra 1 500 000 rublių. Ta pati suma nurodyta 4 stulpelyje Ankstesnių metų nuostolių nurašymo apskaičiavimo pažymos už 2017 metų rugsėjį. 9 mėnesių deklaracijos 02 lapo 110 eilutėje rankiniu būdu įrašoma reikšmė: 1 500 000.

Mokesčio bazės rodiklis pajamų mokesčiui apskaičiuoti (120 p.) bus 1 500 000 rublių. (3 000 000–1 500 000).

Nuostolių atspindys organizacijos metinėje ataskaitoje

Užbaikime 2017 m. gruodžio mėnesį. Mokesčių apskaitos duomenimis, nuostolių suma, į kurią buvo atsižvelgta mažinant 2017 metų pelną, yra 2 000 000 rublių, o 2017 m.

Pagal 2017 metų apskaitos duomenis ONA su turto rūšimi buvo nurašyta Dabartinio laikotarpio nuostoliai 400 000,00 rublių suma. (2 000 000,00 x 20 %).

Dabar sugeneruosime ir pildysime 2017 metų pajamų mokesčio deklaraciją. 02 lapo priedas Nr. 4 automatiškai atspindi šiuos rodiklius:

Iš 4 priedo 150 eilutės į 02 lapą nuostolių dalies, mažinančios mokesčio bazę, suma perkeliama į deklaracijos 02 lapo 110 eilutę. Šia suma bus sumažinta mokesčio bazė apskaičiuojant mokestį (120 p.), kuri bus 2 000 000 rublių. (4 000 000–2 000 000).

Sukursime ir pildysime 2017 metų finansines ataskaitas. Finansinių rezultatų ataskaitoje automatiškai atsispindi šie rodikliai:

Pirmoje balanso turto dalyje „Ilgalaikis turtas“ atidėtojo mokesčio turto suma yra 600 tūkst. atsispindi 1180 eilutėje „Atidėtojo mokesčio turtas“. Trečioje įsipareigojimo dalyje „Kapitalas ir rezervai“ 2017 metų nepaskirstytojo pelno suma atsispindi bendroje sumoje 1370 eilutėje „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Organizacija užsiima produkcijos gamyba ir taiko tiesioginio kaštų apskaičiavimo metodą. 2016 m. I pusmetį produkcijos pardavimų nenumatoma, todėl pajamų nebus. Kitų pajamų taip pat nesitikima. Blogiausiu atveju pajamų nebus iki 2016 m. pabaigos. Tuo pačiu bendrosios veiklos sąnaudos iš 26 sąskaitos turėtų būti nurašomos į finansinį rezultatą apskaitoje, o mokesčių apskaitoje parodomos kaip netiesioginės ir turėtų būti taip pat sudaro nuostolius. Esame neformaliai susitarę su Federaline mokesčių tarnyba finansinėse ataskaitose nerodyti nuostolių, o pelno mokesčio deklaracijoje rodyti nulinį pelną. Šiuo tikslu bendrosios verslo ir kitos (mokesčių apskaitoje - ne veiklos) sąnaudos laikinai apskaitomos į 97 sąskaitą „Atidėtųjų terminų sąnaudos“, kad ateityje, jei bus pelno, jas būtų galima nurašyti į 26 ir 91 sąskaitas. 2. Ar dėl to mums gresia kokios nors sankcijos?

Taip, už tokią neteisingą apskaitą gali atsakyti ir pati organizacija, ir jos atsakingi pareigūnai. Visų pirma, direktorius ir (ar) vyriausiasis buhalteris.

Akivaizdu, kad nesant atskaitomybės nuostolių, sumažėja tikimybė, kad organizacija bus įtraukta į neplaninių mokesčių patikrinimų vietoje sąrašą (Mokesčių mokėtojų rizikos įsivertinimo kriterijų 2, 4, 11 punktai). , patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. įsakymu Nr. MM-3-06/333 @). Tačiau nėra jokios garantijos, kad mokesčių rengėjas, su kuriuo turite neoficialų susitarimą, visada laikysis to susitarimo.

Teisėti reikalavimai

Pagal str. 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Buhalterinės apskaitos įstatymas) 10 str., pirminiuose apskaitos dokumentuose esantys duomenys turi būti laiku registruojami ir kaupiami apskaitos registruose. Juolab, kad registruojant apskaitos objektus apskaitos registruose neleidžiama praleisti ar nuimti apskaitos objektus, taip pat registruojant tariamus ir apsimestinius apskaitos objektus apskaitos registruose. Prisiminkime, kad menamas apskaitos objektas suprantamas kaip neegzistuojantis objektas, atspindimas apskaitoje tik dėl išvaizdos (įskaitant nerealizuotas išlaidas, neegzistuojančius įsipareigojimus, neįvykusius ūkinio gyvenimo faktus), fiktyvus apskaitos objektas yra. suprantamas kaip buhalterinėje apskaitoje atspindimas objektas, o ne kitas objektas, siekiant jį nuslėpti (įskaitant fiktyvius sandorius). Atsargos, lėšos, numatytos Rusijos Federacijos teisės aktuose, ir jų sukūrimo išlaidos nėra įsivaizduojami apskaitos objektai.

Pagal 1 str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 13 str., apskaitos (finansinės) ataskaitos turi pateikti patikimą vaizdą apie ūkio subjekto finansinę būklę ataskaitų sudarymo dieną, jo veiklos finansinį rezultatą ir ataskaitinio laikotarpio pinigų srautus, būtinus šių ataskaitų vartotojams. priimti ekonominius sprendimus. Apskaitos (finansinės) ataskaitos turi būti rengiamos remiantis duomenimis, esančiais apskaitos registruose, taip pat informacija, nustatyta federalinių ir pramonės standartų.

Kai iš 97 sąskaitos „Atidėtosios sąnaudos“ nurašomos kaip einamosios sąnaudos, įtraukiamos į sąskaitas 90 „Pardavimas“ ir 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, apskaitoje ir atskaitomybėje atsiranda turtas, kuris neturi ekonominės reikšmės ir uždengiamas. tikrasis nuostolis. Šis turtas yra būtent įsivaizduojami arba apsimestiniai apskaitos objektai. Jei organizacijos 2016 metų pirmojo ketvirčio ataskaitos būtų buvusios audituotos, auditoriai jos nebūtų pripažinę patikima.

Administracinė atsakomybė

Nuo 2016 m. balandžio 10 d. str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 ir 4.5 straipsniai, reglamentuojantys atsakomybę už pažeidimus buhalterinės apskaitos srityje ir patraukimo administracinėn atsakomybėn senatį, galioja su pakeitimais, padarytais 2016 m. kovo 30 d. federaliniu įstatymu Nr. 77-FZ „Dėl Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso pakeitimo“.

Priimtų pakeitimų esmę išdėstė Rusijos finansų ministerija 2016-07-04 informaciniame pranešime Nr. IS-accounting-1.

Finansininkai pastebėjo, kad:

Veikų, kvalifikuojančių kaip šiurkštus buhalterinės apskaitos, įskaitant buhalterinės (finansinės) atskaitomybės, reikalavimų pažeidimas, sąrašas 2009 m. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 punktas papildomas visų pirma neįvykusio ūkinio gyvenimo fakto arba įsivaizduojamo ar apsimestinio apskaitos objekto įregistravimu apskaitos registruose;

Padidinta pareigūnų administracinė atsakomybė už šiurkštų apskaitos reikalavimų, įskaitant buhalterinės (finansinės) atskaitomybės, pažeidimą. Dabar bauda svyruoja nuo 5 000 iki 10 000 rublių. (anksčiau tai buvo nuo 2000 iki 3000 rublių);

Už pakartotinį šiurkštų buhalterinės apskaitos reikalavimų pažeidimą įvesta atsakomybė – administracinė bauda nuo 10 000 iki 20 000 rublių. arba pareigūno atėmimas nuo vienerių iki dvejų metų;

Patraukimo administracinėn atsakomybėn senaties terminas (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 4.5 straipsnis) už šį nusižengimą padidintas nuo trijų mėnesių iki dvejų metų.

Pagal str. 2 pastabą. Remiantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 punktu, pareigūnai atleidžiami nuo administracinės atsakomybės šiais atvejais:

Atnaujintos mokesčių deklaracijos pateikimas (apskaičiavimas) ir jos pagrindu sumokėjimas (apskaičiavimas) dėl apskaitos duomenų iškraipymo nesumokėtos mokesčio (rinkliavos) sumos, taip pat atitinkamų netesybų sumokėjimas pagal 2007 m. numatytas sąlygas. 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

Klaidų taisymas nustatyta tvarka (įskaitant patikslintų buhalterinių (finansinių) ataskaitų pateikimą) prieš patvirtinant buhalterines (finansines) ataskaitas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka (tai reiškia patvirtinimą savininkų susirinkime).

Mokestinė prievolė

Atliekant auditą vietoje, mokesčių inspekcija taip pat turi teisę taikyti mokestinę prievolę jūsų organizacijai pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 str. už šiurkštų pajamų ir išlaidų bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimą, išreikštą sistemingu (du ar daugiau kartų per kalendorinius metus) nesavalaikiu ar neteisingu atspindžiu buhalterinėje apskaitoje. apskaitos registruose ir ūkinių operacijų ataskaitoje. Kadangi, kaip galima suprasti iš klausimo, 2016 m. mokestinio laikotarpio suminė pajamų mokesčio bazė nebus per maža, organizacijai gali būti skirta 10 000 rublių bauda. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 1 dalis). Jei nuostoliai bus paslėpti ir kitais metais, baudos dydis gali padidėti iki 30 000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 2 dalis).

Tačiau taip pat reikia atsižvelgti į šiuos dalykus. Jei organizacija mokesčių apskaitą tvarkydavo objektyviai, parodydama faktinius nuostolius, tai šiuos nuostolius būtų galima nurašyti kitais metais remiantis specialiomis 2000 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnis (kartu arba dalimis dešimt metų). Tačiau šiais metais fiktyvių objektų pavidalu įšaldytas išlaidas kitais metais ketinate nurašyti kaip įprastas veiklos sąnaudas. Jei patikrinimas formaliai vyksta patikrinimo metu, toks nurašymas gali būti interpretuojamas kaip einamojo laikotarpio mokesčio bazės sumažinimas. Tokiu atveju organizacijai gali būti taikoma atsakomybė pagal 3 str. 120 (bauda 20 proc. nuo nesumokėtos mokesčio sumos) arba pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis (bauda 20% arba 40% nesumokėtos mokesčių sumos).

Organizacija atleidžiama nuo mokestinės prievolės, jei ji pateikia atnaujintas mokesčių deklaracijas ir sumoka papildomus mokesčius su baudomis prieš mokesčių administratoriui sužinojus apie klaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 4 punktas).

Pasikartojus panašiai situacijai, galime rekomenduoti organizacijai pereiti prie „standartinių išlaidų“ metodo išlaidų sąnaudoms nustatyti. Taikant šį metodą, visa gamybos savikaina formuojama 20 sąskaitoje „Pagrindinė produkcija“, o netiesioginės sąnaudos apskaitomos 20 sąskaitoje. Atitinkamai iki produkcijos pardavimo netiesioginės išlaidos bus įtraukiamos į nebaigtą gamybą arba į gatavos gamybos savikainą. produktų ir nesudarys balanso nuostolio.

Panaši tvarka gali būti nustatyta ir mokesčių apskaitoje, nes, siekdamas suartinti apskaitą ir mokesčių apskaitą, mokesčių mokėtojas mokesčių tikslais apskaitos politikoje savarankiškai nustato:

Tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), sąrašas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas);

Tiesioginių išlaidų už nebaigtą gamybą ir einamąjį mėnesį pagamintą produkciją (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) paskirstymo tvarka, atsižvelgiant į patirtų išlaidų už pagamintą produkciją (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) atitiktį (straipsnio 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis).

Nuostolis bendruoju atveju yra neigiamos vertės verslo subjekto pajamų ir sąnaudų skirtumas. Ši sąvoka įtvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnyje. Pajamų ir išlaidų skirtumas nustatomas pagal apmokestinamąsias pajamas ir apskaitines išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius).

Finansiniai rezultatai buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje

Į pajamas ir išlaidas apskaitoje atsižvelgiama remiantis Rusijos finansų ministerijos 1999-06-05 įsakymo Nr. 32n „Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų patvirtinimo „Organizacijos pajamos“ PBU 9/ nuostatomis. 99“ ir Rusijos finansų ministerijos 1999-06-05 įsakymas Nr. 33n „Dėl buhalterinės apskaitos nuostatų patvirtinimo „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99“.

Galutinis verslo subjekto veiklos finansinis rezultatas atsispindi Finansinių rezultatų ataskaitos eilutėje „Grynasis pelnas (nuostoliai)“.

Galutinis finansinis rezultatas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje gali skirtis, nes skiriasi pajamų ir sąnaudų apskaitos taisyklės buhalterinės apskaitos ir mokesčių teisės aktuose. „Praradimas ne visada yra nuostolis“/

Neįmanoma kalbėti apie juridinio asmens nuostolingumą remiantis vien tuo, kad finansinių metų pabaigoje buvo gautas neigiamas finansinis rezultatas, taip pat nepadengto nuostolio buvimas balanse.

Pirmas veiksnys yra tai, kad vidaus teisės aktai nustato tokią sąvoką kaip grynojo turto vertė, kurios vertė parodys ekonominės veiklos sėkmę. Įstatymų leidėjas grynąjį turtą supranta kaip turtą, kuris liktų organizacijoje po visų įsipareigojimų grąžinimo (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. rugpjūčio 28 d. įsakymo Nr. 84n 4-6 punktai). Tai reiškia, kad grynasis turtas yra nuosavos lėšos.

Antras veiksnys yra siejamas su bendrais juridinio asmens veiklos rezultatais, apskaičiuotais pagal veiklos finansinę analizę laikui bėgant. Pavyzdžiui, remiantis analizės rezultatais, prieita prie išvados, kad ataskaitinio laikotarpio nuostolis, lyginant su praėjusiu laikotarpiu, sumažėjo 2 kartus, o tai, žinoma, rodys teigiamą veiklos dinamiką apskritai.

Finansinė analizė

Pažvelkime į finansinių rezultatų ataskaitą, kuri yra vienas pagrindinių visos atskaitomybės komponentų ir parodo kapitalo pokytį, veikiant pajamoms ir sąnaudoms. Ataskaitoje pateikta informacija kaip suminė ataskaitinių metų suma leidžia įvertinti įmonės efektyvumą.

Ataskaitų straipsnių vertinimas ir analizė leidžia padaryti išvadą apie organizacijos ekonominę situaciją, įvertinti pelningumą ir finansinį stabilumą, susidaryti idėją apie tolesnę organizacijos plėtrą.
Pažiūrėkime į gautus nuostolius iš išorės.

Pagrindiniai turto efektyvumo tyrimo rodikliai:
— gautas laikotarpio pelnas (nuostolis) iš pardavimų;
— gautas laikotarpio pelnas (nuostoliai) prieš mokesčius;
— gautas grynasis laikotarpio pelnas (nepadengtas nuostolis);
— pelningumo (nuostolių) rodikliai.

Pelningumo (nuostolių) rodikliai apibūdina turto panaudojimo efektyvumą ir jo formavimo šaltinius. Pelningumas reiškia įmonės ar verslo veiklos efektyvumą, pelningumą, pelningumą.
Galima daryti išvadą apie išteklių naudojimo efektyvumą, nes skaičiuojant gali būti ne tik pelno, bet ir nuostolių rodiklis. Atitinkamai tokiu būdu apskaičiuoti pelningumo rodikliai turi būti didesni už nulį ir tokiu atveju rodiklių dinamikos įvertinimas turės teigiamą reikšmę, nors ir gali būti patirtas nuostolis.

Mokesčių institucijų dėmesiui

Viena iš mokesčių institucijų audito priežasčių yra mažas pelningumas, taip pat dvejų ar daugiau metų nuostolių atspindys mokesčių ataskaitose (Mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepcija, patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu 2007 m. gegužės 30 d. Nr. MM-3-06/333@ „Dėl Mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepcijos patvirtinimo“, toliau – Koncepcija).

Koncepcijos nuostatos yra susijusios su rizikos įsivertinimo kriterijais, tarp jų yra toks kriterijus kaip nuostolių atspindėjimas per kelis mokestinius laikotarpius apskaitoje ar mokestinėje atskaitomybėje.
Žinoma, mokesčių administratorių labiau domina mokesčių atskaitomybė, o ne buhalterinė atskaitomybė, juolab, kad mokesčių mokėtojas finansinėse ataskaitose gali atspindėti nuostolį, bet mokestiniame pelne, ir tai neprieštarauja įstatymams.

Tačiau net jei finansinėse ataskaitose atsispindi tik nuostoliai, reguliavimo institucijos gali pakviesti organizacijos vadovybę į „nuostolių komisiją“, kurioje bus paprašyta paaiškinti nuostolių priežastis, nes komercinės organizacijos veikla yra nukreipta. pirmiausia siekdamas pelno, kaip nurodyta 1 dalyje, šaukštai. 2 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Be to, mokesčių administratorius apskaičiuoja įmonės pelningumą. Tikslas – palyginti jį su vidutiniu pramonės pelningumu, kurio nuokrypis turėtų būti ne didesnis kaip 10 proc. Priešingu atveju organizacija bus kandidatė atlikti mokesčių auditą vietoje. Pelningumas skaičiuojamas pagal finansines ataskaitas, todėl pasitaiko atvejų, kai ginčus su mokesčių institucijomis dėl mažo pelningumo tenka įrodinėti teisme.

Pavyzdys yra Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. lapkričio 9 d. nutarimas Nr. A40-175533/09-35-1333 ir 2010 m. gegužės 4 d. Nr. A40-114683/09-4-826.

Taigi atsiradę nuostoliai gali būti „pavojingi“ ne tik pačios organizacijos tolesnės veiklos, bet ir atidaus mokesčių inspekcijos dėmesio požiūriu.

„Kovok“ su pralaimėjimu

Panagrinėkime galimus pelno didinimo variantus. Tačiau kai kurie iš jų gali atrodyti „nepasiekiami“, ir tame bus dalis tiesos.

Padidinkite pardavimo pajamas išlaikant organizacijos išlaidas.

Padidėjęs pardavimas

Ką daryti:
Esant tokiai situacijai, būtina nuodugniai ištirti rinką, taip pat ir regionuose. ir kraštutiniu atveju didinant sąnaudas, žinoma, jei tai įmanoma rinkos sąlygomis.

Be to, pardavimų padidėjimą galima pasiekti taikant lanksčią rinkodaros politiką. Pati rinkodaros politika bus ne tik klientų lojalumo programa, bet ir bus siekiama pašalinti mokestinę riziką teikiant klientams nuolaidas ir premijas, nes mokesčių administratoriai dažnai atidžiai stebi kainodarą ir bando „įrodyti“, kad mokesčių mokėtojas gavo nepagrįstą pinigų sumą. mokesčių lengvata. Tai liudija ir teismų praktika, pavyzdžiui, Ukrainos Aukščiausiojo Teismo 2015-11-02 nutarimai byloje Nr.A34-2255/2014, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2016-03-03 byloje Nr. A43-14608/2013.

Patartina pateikti šias nuostatas: prekių politika, kainų politika, pardavimo politika, reklamos politika.

Kainos sumažinimas

Ką daryti:
Pavyzdžiui, išanalizuokite transportavimo išlaidas ir galbūt pakeiskite transporto įmonę į tokią, kurios pristatymo išlaidos mažesnės, arba apsvarstykite galimybę investuoti į savo transportą. Norint priimti sprendimą, reikia atidžiai išanalizuoti visas kryptis.

Būdai, kaip paslėpti įmonės nuostolius nuo smalsių akių.

Nė viena įmonė nėra apsaugota nuo nuostolių. O neigiami rezultatai gali būti įdomūs daugeliui: vadovybei, steigėjams, investuotojams, kreditoriams ir, žinoma, mokesčių administratoriams. Organizacijos, kurios buvo nuostolingos 2 ar daugiau metų, turėtų pasiruošti nuostolingam komisiniui, o vėliau – patikrinimui vietoje.<1>. Tie, kurie pirmą kartą parodo netektį, susiduria tik su padidintu kontrolierių dėmesiu. Bet aš net to nenoriu. Taigi ar įmanoma nuostolius panaikinti ar bent sumažinti?

Nuostolį sumažiname „pelningoje“ deklaracijoje už 2012 m.

Galite palaukti, leisdami padengti „pelningas“ išlaidas, arba rasti atsarginių pajamų. Žinoma, būtų geriau tai padaryti iki 2013 m. Tačiau net ir dabar galite:

1) nedaryti rezervų 2013 metams apmokėti atostogas, mokėti atlygį už ilgą tarnybą, OS remontui, garantiniam remontui, abejotinoms skoloms. Kadangi jų atspindėjimas mokesčių apskaitoje yra organizacijos teisė, o ne pareiga<2>. Į nepanaudotus rezervų likučius 2012 m. gruodžio 31 d. reikės įtraukti į ne veiklos pajamas<3>. Tai galima padaryti, jei savo 2013 m. apskaitos politikoje apie šių rezervų sukūrimą nepaminėjote arba paminėjote, bet dėl ​​kokių nors priežasčių to nepateikėte Federalinei mokesčių tarnybai ir dabar esate pasiruošę „pataisyti“. Mat kontrolieriai prieštarauja tokiems mokesčių politikos pakeitimams per metus<4>;

2) atsisakyti naudoti premijinį nusidėvėjimą<5>. Čia taip pat nebus galima atlikti apskaitos politikos korekcijų;

3) jei yra nuostolių iš ankstesnių metų, jų neįskaityti į išlaidas arba atsižvelgti į nedidelę jų dalį. Tačiau nuostolių perkėlimo laikotarpis ribojamas iki 10 metų<6>;

4) visiškai neatsižvelgti į kai kurias išlaidas pelno mokesčio tikslais arba bandyti jas perkelti į ateitį.

Pirmieji trys metodai yra jūsų įmonės vidaus metodai, todėl jie yra gana saugūs. Ir paskutinis būdas, nors ir prieinamas visiems, yra rizikingiausias, kai kalbama apie išlaidų perkėlimą.

Paprastai jie bando perkelti išlaidas į ateitį „sukurdami“ dirbtines klaidas. Atrodo, kad tada nepastebėjo išlaidų, bet kitais metais, kai pasirodė pajamos, pamatė išlaidas. Tačiau, pasak Federalinės mokesčių tarnybos, atspindėti tokias atsirandančias išlaidas kaip dabartinis laikotarpis yra leistina tik tuo atveju, jei neįmanoma nustatyti klaidos laikotarpio.<7>. Tačiau Finansų ministerija yra lojalesnė ir mano, kad tai galima padaryti tuo atveju, kai buvo nustatytas terminas suklysti, tačiau dėl klaidos buvo sumokėta per didelė suma<8>. Tai yra, būtina užtikrinti, kad laikotarpis, nuo kurio pervedamos išlaidos, taptų net ne „nulis“, o pelningas. Tik tada bus galima pasinaudoti šia norma<9>.

Praktiškai organizacijos jau spėjo sėkmingai apskaityti išlaidas vėlesniais laikotarpiais. Taigi įmonė galėjo įrodyti, kad einamuoju laikotarpiu atrado prieš 4 metus atsiradusias išlaidas, nes tik dabar atliko skolos derinimą su sandorio šalimi, kurios dėka sužinojo apie išlaidų neapskaitymą.<10>. Galite į tai atsižvelgti.

Tuo pačiu visi žino Mokesčių kodekso reikalavimą, pagal kurį išlaidos turi būti pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios.<11>. O, pavyzdžiui, kaip matyti iš vieno teismo sprendimo, mokesčių administratoriui nepatiko tai, kad darbų sutartis buvo sudaryta 2009 m., o išlaidos už tai pripažintos tik 2010 m. Organizacija gynė savo ieškinį tik pateikdama ieškinį. sąskaitą faktūrą ir pasirašytus atliktų darbų dokumentus, taip pat 2010 m.<12>

Buhalterinės apskaitos „tobulinimas“.

O būna, kad direktorius, sužinojęs apie praėjusių metų nuostolius, skubiai prašo buhalterės kažkaip pataisyti balanso skaičius. To priežastys gali būti labai įvairios: savininkai prašė arba vadovai planuoja imti paskolą. Tada galite sukrapštyti apatinę eilutę ir, pavyzdžiui, išimti iš rezervo abejotinoms skoloms sumas, jas perkainoti ir taip „patobulinti“ gautinas sumas. Tačiau atkreipkite dėmesį: apskaitoje negalite atsikratyti privalomųjų rezervų. Todėl, pavyzdžiui, atostogų rezervų „nutraukimas“ yra nepriimtinas.

Už apskaitos taisyklių pažeidimą buhalteris gali būti baudžiamas bauda nuo 2 tūkstančių iki 3 tūkstančių rublių.<13>

Kartais jie taip pat daro tai (nors mes to nerekomenduojame):

Kai kurios išlaidos neatspindimos kaip įsigytų darbų (paslaugų) savikaina tuo laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios. Tai galima padaryti, jei pasirašydami aktą nenurodėte datos. Tačiau iš tikrųjų ši parinktis lemia jūsų ataskaitų nepatikimumą;

Dalį išlaidų priskirti atidėtoms išlaidoms (sąskaitai). Pastaruoju metu ši sąskaita gali atspindėti tik turtą ir labai ribotą išlaidų rinkinį.<14>. Bet kai kurie buhalteriai iš senos atminties viską ten surašo.

Nėra visiškai saugių būdų radikaliai koreguoti apskaitą. Buhalteris gali atlikti nedidelius koregavimus, tačiau nereikia rimtai perbraižyti ataskaitų. Be to, niekas nepanaikino baudų už buhalterinės apskaitos taisyklių pažeidimą, o už ataskaitų iškraipymą siekiant gauti paskolą gali būti patrauktas net baudžiamojon atsakomybėn<15>.

Nepamirškite tokio paprasto ir teisėto būdo padidinti pajamas, taigi sumažinti tiek buhalterinius, tiek mokestinius nuostolius, kaip savalaikis pasibaigusio kreditoriaus nurašymas.<16>.

<1>2007 m. gegužės 31 d. Federalinės mokesčių tarnybos įsakymo Nr. MM-3-06/338@ priedas Nr. 1; 2 punktas skirsnis 4 priedai Nr. 1 prie Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. įsakymo Nr. MM-3-06/333@

<2>p. 1, 6 šaukštai. 324.1 str. 3 d. 260, 1 dalis, str. 267 str. 3 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<3>7 punktas str. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<4>Finansų ministerijos 2008-10-21 raštai N 03-03-06/1/594; Maskvos federalinė mokesčių tarnyba 2011 m. birželio 20 d. N 16-15/ [apsaugotas el. paštas]

<5>9 punktas, str. 258 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<6>p. 1, 2 valg. 283 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<7>1 punktas str. 54 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; 2011 m. rugpjūčio 17 d. Federalinės mokesčių tarnybos laiškas N AS-4-3/13421