2017 оноос эхлэн 2007 ба түүнээс хойшхи хугацаанд учирсан алдагдлыг дараагийн татварын хугацаанд хязгааргүй тоогоор шилжүүлж, 2017-2020 оны тайлангийн (татварын) хугацааны ашгийг өмнөх татварын үеүүдийн алдагдлын хэмжээгээр бууруулж болно. 50 хувиас дээш. 1С-ийн мэргэжилтнүүд эдгээр өөрчлөлтийг 1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8 хөтөлбөр, BUKH.1C-ийн 3.0 хувилбарт хэрхэн дэмждэг талаар ярьсан.

2016 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 401-ФЗ-ийн Холбооны хуулиар алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх журмыг зохицуулсан ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан. Нягтлан бодох бүртгэлд "алдааг шилжүүлэх" гэсэн ойлголтыг зөвхөн ашгийн татварын зорилгоор ашигладаг болохыг анхаарна ууНягтлан бодох бүртгэлд алдагдлыг бүртгэх журам өөр байдаг.

Алдагдлыг тооцох журам...

... нягтлан бодох бүртгэлд

Юуны өмнө нягтлан бодох бүртгэлд "цэвэр ашиг (алдагдал)" ба "хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)" гэсэн ойлголтуудыг хооронд нь ялгах хэрэгтэй, учир нь эдгээр үзүүлэлтүүд нь нягтлан бодох бүртгэлийн өөр өөр дансанд бүрэлдэж, өөр өөр утгатай байдаг. 2002 онд ОХУ-ын Сангийн яам 2002 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн 04-02-06/3/60 тоот захидалдаа үүнд анхаарлаа хандуулж, түүнээс хойш юу ч өөрчлөгдөөгүй.

Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг ашиглах зааврын дагуу батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94n тоот тушаалаар (цаашид Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар гэх) цэвэр ашиг (алдагдал) үзүүлэлтийг балансын 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд бүрдүүлдэг. ” гэсэн бөгөөд тайлант хугацааны байгууллагын үйл ажиллагааны эцсийн санхүүгийн үр дүнг илэрхийлнэ.

Жилийн эцсийн 99-р дансны зээлийн үлдэгдэл нь цэвэр ашиг, дебит үлдэгдэл нь цэвэр алдагдалтай байгааг илтгэнэ.

Тайлант жилийн эцэст жилийн санхүүгийн тайланг гаргахдаа 99-р дансыг хаадаг. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн журмын нэг хэсэг болох 12-р сарын эцсийн бичилт - балансын шинэчлэлтийн дагуу 99-р дансны үлдэгдлийг 84-р "Хуримтлагдсан ашиг (байгаагүй алдагдал)" дансанд хасна.

• цэвэр ашгийн дүнг 84.01 “Хуваарилах ашиг” дансны кредитэд хасна;
• цэвэр алдагдлын дүнг 84.02 “Даатгалд хамаарах алдагдал” дансны дебет дээр бичнэ.

Ийнхүү балансын 84-р данс нь хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал) байгаа эсэх, хөдөлгөөний талаархи мэдээллийг нэгтгэн харуулав.

Хуримтлагдсан ашгийг компанийн эздийн үзэмжээр зарцуулдаг. Тухайлбал, ногдол ашиг, дүрмийн санг нэмэгдүүлэх, мөн өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нөхөхөд ашиглаж болно. Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг зөвхөн хуримтлагдаагүй ашгаас төдийгүй, хэрэв бий болгосон бол нөөц хөрөнгөөс хасч болно.

... татварын нягтлан бодох бүртгэлд

Алдагдал гэдэг нь тайлангийн (татварын) хугацаанд татвар төлөгчийн хүлээн авсан орлого, зардлын (татварын зорилгоор тооцсон) сөрөг зөрүү юм. Татварын баазыг алдагдал хүлээсэн тайлангийн (татварын) хугацаанд тэгтэй тэнцүү гэж хүлээн зөвшөөрсөн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 274-р зүйлийн 8 дахь хэсэг).

Хэрэв жилийн эцэст алдагдал хүлээн авсан бол ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлд заасны дагуу (2016 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 401-ФЗ-ийн Холбооны хуульд нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан) татвар ногдох ашиг. Дараагийн тайлангийн (татварын) хугацааны бүх дүнг хүлээн авсан алдагдлын нийт дүнгээр эсвэл түүний хэсэгчилсэн дүнгээр бууруулж болно (алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх).

Энэ тохиолдолд дараахь шинж чанаруудыг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

• 0% -ийн татвар ногдуулсан зарим төрлийн үйл ажиллагааны алдагдлыг шилжүүлэх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг);
• дараа жил рүү шилжүүлээгүй алдагдлыг бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн дараагийн жилүүдэд шилжүүлж болно;
• 2017-2020 оны тайлант (татварын) хугацаанд хүлээн авсан ашгийг өмнөх татварын үеийн алдагдлын дүнгээр 50% -иас их хэмжээгээр бууруулах боломжгүй. Хязгаарлалт нь орлогын албан татварын бууруулсан хувь хэмжээ хамаарах татварын суурьт хамаарахгүй. Ийм тусгай тарифыг тодорхой төрлийн байгууллагуудад, жишээлбэл, бүс нутгийн хөрөнгө оруулалтын төсөлд оролцогчдод тогтоодог; эдийн засгийн тусгай бүсийн (ЭЗЗ) оролцогчдын хувьд; нийгэм, эдийн засгийн хурдацтай хөгжиж буй нутаг дэвсгэрийн оршин суугчийн статусыг хүлээн авсан байгууллагууд гэх мэт (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 2.1 дэх хэсэг);
• Өмнөх хэд хэдэн татварын хугацааны алдагдлыг үүссэн дарааллаар нь шилжүүлдэг;
• татвар төлөгч нь шилжүүлгийн бүх хугацаанд учирсан алдагдлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй.

... PBU 18/02-ын заалтуудыг харгалзан үзнэ

Нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) дээр үндэслэн тодорхойлсон орлогын албан татварын хэмжээ нь орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) юм. Нягтлан бодох бүртгэлд ийм нөхцөлт зардал (болзолт орлого) нь татвар ногдох ашиг (алдагдлын) хэмжээнээс үл хамааран тусгагдсан болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 20-р сарын 20-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан PBU 18/02 "Орлогын татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл"-ийн 20-р зүйл. 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн No114n, цаашид - PBU 18/02).

Нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу алдагдал хүлээн авсан тохиолдолд дансны төлөвлөгөөг ашиглах зааварт заасны дагуу болзолт орлогыг хуримтлуулах ёстой бөгөөд үүнийг дебеттэй харилцах 99.02.2 "Орлогын албан татварын нөхцөлт орлого" дансны кредитэд тусгана. дансны 68.04.2 “Орлогын албан татварын тооцоо”. Тайлант хугацаанд орлогын албан татварыг бууруулахад ашиглаагүй, харин дараагийн тайлант хугацаанд татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдал нь хасагдах түр зуурын зөрүү үүсэхэд хүргэдэг. Хасагдах түр зуурын зөрүү нь эргээд хойшлогдсон орлогын албан татвар (хойшлогдсон татварын хөрөнгө - цаашид DTA гэх) үүсэхэд хүргэдэг бөгөөд энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд орлогын албан татварын хэмжээг бууруулах ёстой. Үүний зэрэгцээ, байгууллага нь дараагийн тайлант хугацаанд татвар ногдох ашиг авах магадлал байгаа тохиолдолд л үүнийг хүлээн зөвшөөрдөг (PBU 18/02-ийн 11, 14-р зүйл).

МТ-ийг 68.04.2 дансны кредиттэй харьцаж “Хойшлогдсон татварын хөрөнгө” 09 дансны дебетэд тусгана. Алдагдлыг шилжүүлж, түүний дүнг орлогын албан татварын тайланд тусгасан тул хасагдах түр зөрүүг бууруулж (бүрэн төлж барагдуулах хүртэл), МТ-ийн харгалзах дүнг 68.04.2 дансны дебет дэх захидал харилцааны бичилтээр хасна. 09 дансны кредитээр (PBU 18/02-ийн 17-р зүйл, Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар).

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тооцох"1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8" (3.0 хэвлэл) дээр

1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8 хөтөлбөр, 3.0 хувилбар дахь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бүртгэх журмыг хоёр үе шаттайгаар явуулдаг.

1. Тухайн үеийн алдагдлыг ирээдүйн үеийн зардалд шилжүүлэх.
2. Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан.

Тухайн үеийн алдагдлыг ирээдүйн зардалд (FPO) шилжүүлэх ажиллагааг баримт бичиг ашиглан гараар гүйцэтгэдэг Үйл ажиллагаа(бүлэг Гүйлгээ - Гараар оруулсан гүйлгээ). Энэхүү үйл ажиллагааны зорилго нь ирээдүйд алдагдлыг автоматаар хасах явдал юм. Энэ зорилгоор хөтөлбөрийн хэрэглэгчдэд сайн мэддэг хойшлуулсан зардлын механизмыг ашигладаг. 99.01.1 “Татварын үндсэн тогтолцооны үйл ажиллагааны ашиг, алдагдал” дансны дебетэд тусгагдсан тухайн жилийн татварын алдагдлыг 97.21 “Хойшлогдсон зардал” дансны дебетэд зардлын төрлөөр шилжүүлнэ. Өмнөх жилүүдийн алдагдал. PBU 18/02-ын заалтыг мөрдөж буй татвар төлөгчдийн хувьд 09 дансанд бүртгэгдсэн хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүн шинжилгээг нэмэлт байдлаар тохируулах шаардлагатай.

Энэхүү гарын авлагын үйл ажиллагааг балансын шинэчлэлийн өмнөх жилийн сүүлийн өдөр бүртгэдэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн систем нь алдагдлыг RBP-д шилжүүлэхийг тусгаагүй бол програм нь энэ байдлыг илрүүлж, хэрэглэгчдэд энэ талаар сануулах болно. Дараа жилийн 1-р сард ердийн хагалгаа хийх үед Орлогын татварын тооцооболовсруулахад багтсан Сарыг хааж байна, өнгөрсөн жилийн алдагдлыг урагшлуулаагүй гэсэн мессеж дэлгэц дээр гарч ирнэ. Боловсруулалт тасалдсан бөгөөд хэрэглэгч алдагдлыг шилжүүлэх үйлдлийг үүсгэх хүртэл тэр урагшлах боломжгүй болно.

Үүний зэрэгцээ алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх нь үүрэг биш харин татвар төлөгчийн эрх юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Ямар нэг шалтгаанаар татвар төлөгч энэ эрхээ хэрэгжүүлэхийг хүсэхгүй байвал яах вэ?

Энэ тохиолдолд та гарын авлагын үйлдлийг үүсгэх шаардлагатай хэвээр байх болно, гэхдээ лавлах элемент хэлбэрээр Ирээдүйн зардалалдагдлыг барагдуулах эхлэх огноог зааж өгөх шаардлагагүй. Ирээдүйд та хүссэн үедээ хүссэн бичлэгээ нээж болно (хэсэг Лавлахууд - Хойшлогдсон зардал) болон талбарыг бөглөнө үү Дараахаас хасагдах хугацаа:, хэрэв хэрэглэгч өөрийн бодлоо өөрчилж, өмнөх жилүүдийн алдагдлаас авсан ашгийг заасан өдрөөс эхлэн бууруулахыг хүсч байвал.

Зохицуулалтын үйл ажиллагаа явуулах үед орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулах зардалд өмнөх жилүүдийн алдагдлыг автоматаар оруулна Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан. Алдагдлаас хасах дүнг зөвхөн ердийн үйл ажиллагаа явуулах үед 97.21 "Хойшлогдсон зардал" дансны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу U төрлийн зардлын дагуу тооцно. өнгөрсөн жилүүдийн bydkiдебит үлдэгдэл байна. Лавлахад заасан мэдээллийн дагуу 99.01.1 дансны дебет дээр хасалт хийнэ. Ирээдүйн зардал.

2017 оноос эхлэн 2007 ба түүнээс хойшхи хугацаанд гарсан алдагдлыг дараагийн татварын үе, 2017-2020 оны тайлангийн (татварын) хугацааны ашгийг хязгааргүй тоогоор шилжүүлж болно. өмнөх татварын үеийн алдагдлын дүнгээр 50 хувиас ихгүй хэмжээгээр бууруулж болно. Энэ өөрчлөлтийг 3.0.45.20 хувилбараас эхлэн 1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8 программд дэмждэг.

Хөтөлбөрт заасан "хуучин" алдагдлын арван жилийн хязгаарыг арилгахын тулд (2007-2015 онд олж авсан) лавлахын холбогдох бичилтүүдийг нээхэд хангалттай. Ирээдүйн зардалмөн талбайг цэвэрлэ Бүртгэлээс хасах хугацаа:.

Бүс нутгийн хөрөнгө оруулалтын төсөлд оролцогчид, SEZ-ийн оролцогчид гэх мэтийн хувьд татварын бууруулсан хувь хэмжээг хэрэгжүүлдэг байгууллагуудын хувьд ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн "1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8"-д заасан журмын дагуу алдагдлыг автоматаар хасдаг. ” дэмждэггүй.

"1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8" (илч 3.0) хөтөлбөр нь татварын хууль тогтоомжийн хамгийн сүүлийн үеийн өөрчлөлтийг харгалзан алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх ажлыг хэрхэн хийж байгааг харцгаая.

Жишээ 1

Нягтлан бодох бүртгэл, тайланд алдагдлын хэмжээг тусгах

Татвар төлөгчийн ирээдүйд шилжүүлэх эрхтэй 2016 оны татварын алдагдлын хэмжээг тодорхойлохын тулд эхлээд 2016 оны 12-р сарын зохицуулалтын бүх үйл ажиллагааг дуусгах шаардлагатай байна. Сарыг хааж байна.

Алдагдлын хэмжээг жишээ нь, -д тусгах болно Орлогын албан татварын тооцооны гэрчилгээ, хэрэв та татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг тайлангийн тохиргоонд үзүүлэлт болгон тохируулсан бол.

Та хэсгийн стандарт тайлангуудын аль нэгийг ашиглан 2016 оны 99-р дансны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийж болно Тайлангууд, Жишээлбэл Дансны шинжилгээ. Хэрэв та ердийн үйл ажиллагааг цуцалвал Тэнцвэрийн шинэчлэл, дараа нь тайлан Дансны шинжилгээ 99 дансны хувьд энэ нь илүү тодорхой болно: 5 сая рублийн дебит үлдэгдэл. алдагдлыг илтгэнэ (Зураг 1).

2016 оны аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тайланд (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2016 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн ММВ-7-3/572@ тушаалаар батлагдсан, цаашид Холбооны татварын албаны тушаал гэх) Энэ алдагдлын хэмжээг тусгасан болно:

• "Татварын суурь" 100-р мөрөнд 02-р хуудасны хасах тэмдэгтэй;
• 02-р хуудасны 4-р хавсралтад "Тайлангийн (татварын) хугацааны татварын суурь" 140-р мөрөнд хасах тэмдэгтэй, 160-р мөрөнд "Татварын хугацааны эцэст үүсгэгдээгүй алдагдлын үлдэгдэл - нийт" гэсэн нэмэх тэмдэгтэй.

Байгууллага нь ердийн үйл ажиллагаа явуулахдаа PBU 18/02-ын заалтыг мөрддөг тул Орлогын татварын тооцоо 2016 оны 12-р сарын хувьд хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрч, нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг үүсгэсэн:

"Одоогийн хугацааны алдагдал" хөрөнгийн төрлийн дебет 09 Кредит 68.04.2 - МТ-ийн дүнгээр (1,000,000.00 рубль = 5,000,000.00 х 20%).

2300-р мөрөнд байгаа орлогын тайланд нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу алдагдлын хэмжээг тусгасан болно: 5,000 мянган рубль. хасах тэмдэгтэй (сөрөг утгыг хаалтанд тэмдэглэсэн). Тэмдэглэнэ үүЭнэ дүн нь татварын алдагдалтай давхцахгүй байж болно. Хүлээн зөвшөөрөгдсөн хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээ 1,000 мянган рубль байна. “Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн өөрчлөлт” 2450 дугаар мөрөнд тусгагдсан бөгөөд алдагдлын хэмжээг бууруулна. Тиймээс 2400 "Цэвэр ашиг (алдагдал)" гэсэн үзүүлэлт нь 4000 мянган рублийн залруулсан алдагдлын хэмжээг тусгасан болно. хасах тэмдэгтэй. Бүртгэгдсэн хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь орлогын албан татварын бааз суурийг улам бууруулна.

Балансын хөрөнгийн "Эргэлтийн бус хөрөнгө" гэсэн хэсгийн эхний хэсэгт хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээг 1000 мянган рубльтэй тэнцүү байна. “Хойшлогдсон татварын хөрөнгө” 1180 дугаар мөрөнд тусгагдсан болно.

Өр төлбөрийн "Капитал ба нөөц"-ийн гуравдугаар хэсэгт 2016 оны нөхөгдөөгүй алдагдлын хэмжээг "Хуримтлагдсан ашиг (халагдаагүй алдагдал)" 1370-р мөрөнд нийт дүнгээр тусгана. Хэрэв тухайн байгууллага жилийн эхэнд өмнөх жилүүдийн хуримтлагдсан ашиггүй (нэгдээгүй алдагдал), жилийн хугацаанд ногдол ашиг хуваарилаагүй бол 1370-р мөрийн утга нь санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн 2400-р мөрийн утгатай тэнцүү байх ёстой. (Дансны графикийг ашиглах зааврыг үзнэ үү).

Тухайн үеийн алдагдлыг урагшлуулах ирээдүйн төлөө

2016 онд хүлээн авсан алдагдлыг 1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8 хөтөлбөрт автоматаар тооцохын тулд (илч 3.0) ирээдүйн зардалд шилжүүлэх ёстой. Баримт бичгийг бүтээцгээе Үйл ажиллагаа 12/31/2016 (Зураг 2).

Баримт бичгийн маягт дээр шинэ гүйлгээ үүсгэхийн тулд товчлуур дээр дарах хэрэгтэй Нэмэхмөн 97.21 “Хойшлогдсон зардал” дансны дебет, 99.01.1 “Татварын үндсэн тогтолцооны үйл ажиллагааны ашиг, алдагдал” дансны кредитэд корреспондентийг тусгана. Нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэхгүй тул талбар нийлбэрхоосон орхих боловч татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тусгай нөөцийг бөглөнө үү.

NU-ийн дүн Dt 97.21 ба NU Kt-ийн дүн 99.01.1 - алдагдлын хэмжээгээр (5,000,000.00 рубль); VR Dt 97.21 дүн ба VR Kt 99.01.1 - татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү (-5,000,000,00 рубль).

Лавлах элемент хэлбэрээр Ирээдүйн зардалта дараах мэдээллийг өгөх шаардлагатай.

• хойшлогдсон зардлын нэр, жишээлбэл, 2016 оны алдагдал;
• татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор RBP-ийн төрөл - Өмнөх жилүүдийн алдагдал(урьдчилан тодорхойлсон лавлахаас сонгосон Зардлын төрөл (NU));
• Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу үлдэгдлийн дүнг RBP-ийг хасахад ашигладаг тул алдагдлын хэмжээг (5,000,000.00 рубль) лавлагаа болгон зааж өгсөн болно;
• зардлыг хүлээн зөвшөөрөх арга - Тусгай дарааллаар;
• алдагдлыг шилжүүлж эхлэх огноо нь алдагдлыг хүлээн авсан жилийн дараа жилийн эхний өдөр, өөрөөр хэлбэл 2017 оны 01-ний өдөр;
• Алдагдлыг шилжүүлэх хугацааны хязгаарлалтыг цуцалсан тул бид дуусах огноог заагаагүй;
• Бүртгэлээс хасах данс болон дүн шинжилгээ хийх шаардлагагүй.

Алдагдалтай байна гэдэг нь цаашид татварын бааз суурийг бууруулахаар төлөвлөж байна гэсэн үг. Нягтлан бодох бүртгэлд татварын суурь ийм бууралт нь хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хассантай холбоотой болно. Алдагдал шилжүүлэх үед гар гүйлгээ нь хөрөнгийн үнэлгээний түр зуурын зөрүүг тусгасан байдаг Ирээдүйн зардал, дараа нь нягтлан бодох бүртгэлд энэ төрлийн хөрөнгийн хувьд дараах бичлэгийг ашиглан МТ-ийн тохиолдлыг тусгах шаардлагатай.

"Ирээдүйн зардал" гэсэн хөрөнгийн төрлийн дебет 09 "Одоогийн үеийн алдагдал" хөрөнгийн төрлийн 09-р кредит - МТ-ийн хэмжээгээр (1,000,000.00 рубль).

Тэмдэглэнэ үүалдагдлыг BPO-д шилжүүлэх ажиллагааг эцсийн боловсруулалтын дараа оруулах ёстой Сарыг хааж байнаарванхоёрдугаар сар.

Гарын авлагын үйлдлийг хадгалсны дараа та маягтыг дахин оруулах ёстой Сарыг хааж байнамөн үйлдлүүдийн хувьд дараах дарааллыг гүйцэтгэнэ.

• Сар бүр баримт бичгийг дахин шилжүүлэх- баг сонгох Үйлдлийг алгасах;
• Тэнцвэрийн шинэчлэл- баг сонгох Үйл ажиллагаа явуулах.

Хэрэв сарыг дахин хаах шаардлагатай бол алдагдлыг шилжүүлэх гарын авлагын ажиллагааг цуцална (устгахаар тэмдэглэнэ). Сарын эцсийн хаалтын дараа та гарын авлагын үйлдлийг устгах (нягтлан бодох бүртгэлд бүртгэх) тэмдэглэгээг арилгаж, баримт бичгийг дахин байршуулахгүйгээр балансын шинэчлэлтийг дахин хийх хэрэгтэй.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан

2017 оны 1-р сараас боловсруулалтанд Сарыг хааж байнаердийн үйл ажиллагаа идэвхжсэн Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан, энэ хугацаанд хөтөлбөр нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн шинэчилсэн нормын дагуу өмнөх татварын үеийн алдагдлын дүнгээр тухайн сарын ашгийг, өөрөөр хэлбэл 50% -иас ихгүй хэмжээгээр бууруулдаг.

Ашиг буурсны үр дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн тусгай нөөцөд тусгасан болно.

NU Dt 99.01.1-ийн дүн ба NU Kt-ийн дүн 97.21 - алдагдлыг хассан дүнгийн хувьд; Дүн VR Dt 99.01.1 болон дүн VR Kt 97.21 - татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү.

Хэрэв энэ сард ашиг ороогүй бол баримт бичиг үүсгэгдсэн хэвээр байх боловч бүртгэлд ямар ч хөдөлгөөн байхгүй болно. Хэрэв тухайн сард хохирол учирсан бол хассан дүнг сэргээж, заасан эх үүсвэрт алдагдлаас хассан дүнг буцаана.

Жишээ 1-ийн нөхцлийн дагуу "TF Mega" байгууллага 2017 оны 1-р улиралд 1,000,000.00 рублийн ашигтай ажилласан.

Энэ дүнгийн тал хувийг өмнөх татварын үеүүдийн алдагдлын хэмжээгээр бууруулж болно.

Бид 2017 оны 3-р сарыг хааж, маягт хийнэ Гэрчилгээ- өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан тооцоо(сертификатыг жилийн эхнээс аккруэлийн үндсэн дээр үүсгэнэ). 4-р баганад 2017 оны 3-р сард 500,000 рублийн дүнг ашгийг бууруулахад тооцсон алдагдлын хэмжээг зааж өгнө. (Зураг 3).

Ердийн хагалгааны үеэр Орлогын татварын тооцооОрлогын татварын хэмжээг дараахь байдлаар тусгах хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хассанаар бууруулна.

Дебет 68.04.2 Кредит 09 "Хойшлогдсон зардал" хөрөнгийн төрлөөр

Нийтдээ энэ төрлийн хөрөнгийн хувьд эхний улиралд МТ-ийг 100,000.00 рублийн дүнгээр хассан. (500,000.00 x 20%).

2017 оны эхний улирлын хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг хэрхэн бөглөж байгааг харцгаая. 02-р хуудасны 4-р хавсралтад дараахь үзүүлэлтүүдийг автоматаар тусгасан болно (Зураг 4).

Мэдэгдэлийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтын 150-р мөрөөс алдагдлын татварын бааз суурийг бууруулсан хэсгийн дүнг тайлангийн 02-р хуудасны 110-р мөрөнд шилжүүлнэ. Татварыг тооцох татварын баазыг энэ хэмжээгээр (х. 120) бууруулж, 500,000 рубль болно. (1,000,000 - 500,000).

Тайлангийн завсрын хугацааны ашгийн мэдүүлгийг бөглөх

Татвар төлөгч нь аль ч тайлант хугацаанд алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) хэдий ч 02-р хуудасны 4-р хавсралтыг зөвхөн мэдүүлэгт оруулсан болно. эхний улирал ба татварын хугацаанд (Холбооны татварын албаны тушаалын 1.1-р зүйл). Үүний дагуу 02 дугаар хуудасны 4 дүгээр хавсралт, мөн хагас жил, 9 сарын тайлангийн 02 дугаар хуудасны 110 дугаар мөрийг хөтөлбөрт бөглөөгүй байна. Үүний зэрэгцээ алдагдлыг арилгах алгоритм өөрчлөгддөггүй. Энэ тохиолдолд 1-р жишээнд заасан нөхцлийн дагуу мэдүүлгийг хэрхэн бөглөх ёстой вэ?

Энэ асуултын хариултыг Холбооны Татварын албаны тушаалын 5.5-д заасан бөгөөд үүний дагуу завсрын тайлангийн хугацааны орлогын албан татварын тайланд 02-р хуудасны 110-р мөрийг дараахь мэдээлэлд үндэслэн тодорхойлно.

• өмнөх татварын хугацааны мэдүүлгийн 4-р хавсралтын 160-р мөр;
• тайлангийн тайлангийн 4-р хавсралтын 010-р мөр, тухайн үеийн татварын хугацааны эхний улирлын;
• 02-р хуудасны 100-р мөр нь мэдүүлэг гаргасан тайлант хугацааны.

Практикт энэ нь дараахь зүйлийг хэлнэ: 110-р мөрийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд үндэслэн гараар бөглөх ёстой бөгөөд 02-р хуудасны үлдсэн үзүүлэлтүүдийг автоматаар бөглөнө.

Ийнхүү 2017 оны эхний хагас жилийн байдлаар дансны зээлийн эргэлт 97.21 маягттай байна. Өмнөх жилүүдийн алдагдалтатварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу энэ нь 1,000,000 рубль юм. Үүнтэй ижил дүнг 4-р баганад тусгасан болно Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан тооцооны гэрчилгээ 2017 оны 6 дугаар сард ашгийн бууралтад орсон алдагдлын дүнгээр. Тиймээс, хагас жилийн мэдүүлгийн 02-р хуудасны 110-р мөрөнд та утгыг оруулах хэрэгтэй: 1,000,000 Татварыг тооцох татварын суурь үзүүлэлт (120-р хуудас) энэ дүнгээр буурч, 1,000,000 рубль болно. (2,000,000 - 1,000,000).

2017 оны 9 сарын байдлаар дансны зээлийн эргэлт 97.21 маягттай байна. Өмнөх жилүүдийн алдагдалтатварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу энэ нь 1,500,000 рубль юм. Үүнтэй ижил дүнг 4-р баганад тусгасан болно Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан тооцооны гэрчилгээ 2017 оны 9-р сар. 9 сарын мэдүүлгийн 02-р хуудасны 110-р мөрөнд утгыг гараар оруулсан болно: 1,500,000.

Орлогын татварыг тооцох татварын суурь үзүүлэлт (х. 120) нь 1,500,000 рубль болно. (3,000,000 - 1,500,000).

Байгууллагын жилийн тайланд алдагдлыг тусгах

2017 оны арванхоёрдугаар сарын сарыг хаацгаая. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээс үзэхэд 2017 оны ашгийг бууруулахад тооцсон алдагдлын хэмжээ 2,000,000 рубль, 2017 оны эцсийн байдлаар үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдэл 3,000,000.00 рубль байна.

2017 оны нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээс үзэхэд хөрөнгийн төрлийн ONA хасагдсан Одоогийн хугацааны алдагдал 400,000.00 рубльтэй тэнцэх хэмжээний. (2,000,000.00 x 20%).

Одоо бид 2017 оны хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг гаргаж, бөглөнө. 02-р хуудасны 4-р хавсралтад дараах үзүүлэлтүүдийг автоматаар тусгасан болно.

02-р хуудасны 4-р хавсралтын 150-р мөрөөс алдагдлын татварын бааз суурийг бууруулсан хэсгийн дүнг мэдүүлгийн 02-р хуудасны 110-р мөрөнд шилжүүлнэ. Татварыг тооцох татварын суурь үзүүлэлт (х. 120) энэ хэмжээгээр буурах бөгөөд энэ нь 2,000,000 рубль болно. (4,000,000 - 2,000,000).

Бид 2017 оны санхүүгийн тайланг гаргаж, бөглөнө. Санхүүгийн үр дүнгийн тайланд дараахь үзүүлэлтүүдийг автоматаар тусгасан болно.

Балансын хөрөнгийн "Эргэлтийн бус хөрөнгө" гэсэн хэсгийн эхний хэсэгт хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээ 600 мянган рубль байна. “Хойшлогдсон татварын хөрөнгө” 1180 дугаар мөрөнд тусгагдсан болно. Өр төлбөрийн "Капитал ба нөөц"-ийн гурав дахь хэсэгт 2017 оны хуримтлагдсан ашгийн дүнг 1370-р мөрөнд "Хуримтлагдсан ашиг (халагдаагүй алдагдал)" гэсэн нийт дүнгээр тусгана.

Байгууллага нь бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх чиглэлээр ажилладаг бөгөөд зардлыг тооцохдоо шууд өртгийн аргыг ашигладаг. 2016 оны 1-р хагаст бүтээгдэхүүний борлуулалт хийгдэхгүй байгаа тул орлого орохгүй. Үүнээс өөр орлого байхгүй. Хамгийн муу тохиолдолд 2016 оныг дуустал орлого байхгүй болно. Үүний зэрэгцээ 26-р дансны бизнесийн ерөнхий зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн үр дүнд хасч, татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд бус байдлаар тусгах ёстой. мөн алдагдал үүсгэдэг. Бид Холбооны татварын албатай санхүүгийн тайланд алдагдлаа харуулахгүй, харин орлогын албан татварын тайланд ашгийг тэглэх тухай албан бус гэрээ байгуулсан. Үүний тулд бизнесийн ерөнхий болон бусад (татварын нягтлан бодох бүртгэлд - үйл ажиллагааны бус) зардлыг 97-р "Хойшлогдсон зардал" дансанд түр хугацаагаар оруулдаг бөгөөд ингэснээр ирээдүйд ашиг олвол 26, 91- дансанд хасагдах боломжтой болно. 2. Үүнтэй холбоотойгоор бид ямар нэгэн хориг арга хэмжээ авах уу?

Тийм ээ, ийм буруу нягтлан бодох бүртгэлд тухайн байгууллага өөрөө ч, хариуцлагатай албан тушаалтнууд ч хариуцлага хүлээх боломжтой. Ялангуяа захирал ба (эсвэл) ерөнхий нягтлан бодогч.

Тайлангийн явцад алдагдал гарахгүй байгаа тохиолдолд аливаа байгууллагыг төлөвлөгөөт бус газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтын жагсаалтад оруулах магадлал буурдаг нь тодорхой байна (Татвар төлөгчдийн эрсдэлийг өөрөө үнэлэх олон нийтэд нээлттэй шалгууруудын 2, 4, 11-р зүйл). , ОХУ-ын Холбооны татварын албаны тушаалаар батлагдсан 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн MM-3-06/333 @). Гэхдээ албан бус гэрээ байгуулсан татвар төлөгч тэр гэрээгээ үргэлж биелүүлнэ гэсэн баталгаа байхгүй.

Хууль эрх зүйн шаардлага

Урлагийн дагуу. 2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 10 дугаар (цаашид Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хууль гэх), нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичигт агуулагдах өгөгдлийг цаг тухайд нь бүртгэх, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд хуримтлуулах шаардлагатай. Нэмж дурдахад нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг бүртгэх, түүнчлэн хуурамч болон хуурамч нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд бүртгэхдээ орхигдуулах, хасахыг хориглоно. Нягтлан бодох бүртгэлийн төсөөллийн объект нь зөвхөн гадаад төрхөөр нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан огт байхгүй объектыг ойлгодог гэдгийг санацгаая (үүнд биелэгдээгүй зардал, байхгүй үүрэг хариуцлага, эдийн засгийн амьдралын бодит баримтууд орно); нягтлан бодох бүртгэлийн хуурамч объект юм. Нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан объектыг нуун дарагдуулахын тулд өөр объект гэж ойлгодог (хуурамч гүйлгээ орно). ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан нөөц, хөрөнгө, тэдгээрийг бий болгох зардал нь нягтлан бодох бүртгэлийн төсөөллийн объект биш юм.

Урлагийн 1-р хэсгийн дагуу. Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хуулийн 13-т нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлан нь тухайн аж ахуйн нэгжийн тайлант өдрийн санхүүгийн байдал, үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн, тайлант хугацааны мөнгөн гүйлгээний найдвартай дүр зургийг өгөх ёстой бөгөөд эдгээр тайланг хэрэглэгчдэд шаардлагатай болно. эдийн засгийн шийдвэр гаргах. Нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд агуулагдсан мэдээлэл, түүнчлэн холбооны болон салбарын стандартаар тодорхойлсон мэдээлэлд үндэслэн бэлтгэх ёстой.

97 "Хойшлогдсон зардал" дансанд 90 "Борлуулалт" болон 91 "Бусад орлого, зардал" дансны урсгал зардлаар хасагдах зардлыг тооцоход эдийн засгийн утга учиргүй, далдалсан хөрөнгө нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд гарч ирнэ. бодит алдагдал. Эдгээр хөрөнгө нь нягтлан бодох бүртгэлийн нарийн төсөөлөл эсвэл хуурамч объект юм. Хэрэв байгууллагын 2016 оны эхний улирлын тайланд аудит хийсэн бол аудиторууд үүнийг найдвартай гэж үзэхгүй байх байсан.

Захиргааны хариуцлага

2016 оны 4-р сарын 10-аас Art. ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 15.11, 4.5-д нягтлан бодох бүртгэлийн чиглэлээр гаргасан зөрчилд хүлээлгэх хариуцлага, захиргааны хариуцлага хүлээлгэх хөөн хэлэлцэх хугацааг 2016 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн 2016-03-15-ны өдрийн 06-р Холбооны хуулиар өөрчилсөнөөр хүчинтэй байна. 77-ФЗ "ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуульд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай".

Батлагдсан нэмэлт, өөрчлөлтийн мөн чанарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 04-р сарын 07-ны өдрийн IS-нягтлан бодох бүртгэл-1 тоот мэдээллийн мессежээр тодорхойлсон.

Санхүүчид дараахь зүйлийг анзаарав.

Нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлагналыг багтаасан нягтлан бодох бүртгэлийн шаардлагыг ноцтой зөрчсөн гэж үзсэн үйлдлийн жагсаалт. ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 15.11-ийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд эдийн засгийн амьдралын бодит баримт, зохиомол, хуурамч объектыг бүртгэх замаар нэмж оруулсан болно;

Нягтлан бодох бүртгэл, түүний дотор нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлагналын шаардлагыг ноцтой зөрчсөн албан тушаалтнуудын захиргааны хариуцлагыг нэмэгдүүлсэн. Одоо торгуулийн хэмжээ 5000-10000 рубль байна. (өмнө нь 2000-3000 рубль байсан);

Нягтлан бодох бүртгэлийн шаардлагыг удаа дараа зөрчсөн тохиолдолд 10,000-аас 20,000 рубль хүртэл захиргааны торгууль ногдуулдаг. эсхүл албан тушаалтныг нэг жилээс хоёр жил хүртэл хугацаагаар хасах;

Энэ зөрчлийн төлөө захиргааны хариуцлага хүлээлгэх хөөн хэлэлцэх хугацааг (ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 4.5-р зүйл) гурван сараас хоёр жил хүртэл нэмэгдүүлсэн.

Урлагийн 2-р тэмдэглэлийн дагуу. ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 15.11-д зааснаар албан тушаалтнууд дараахь тохиолдолд захиргааны хариуцлагаас чөлөөлөгдөнө.

Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг гажуудуулсаны улмаас төлөгдөөгүй татвар (төлбөр)-ийн дүнг шинэчилсэн татварын тайлан (тооцоо) гаргаж, татварын тайлан (тооцоо) дээр үндэслэн төлөх, түүнчлэн холбогдох торгууль төлөх. Урлагт заасан нөхцөл. 81 ОХУ-ын Татварын хууль;

ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон журмаар нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланг батлахаас өмнө алдааг тогтоосон журмаар засах (санхүүгийн (санхүүгийн) шинэчилсэн тайланг оруулах) (өмчлөгчдийн хурлаар батлах гэсэн үг).

Татварын хариуцлага

Газар дээр нь шалгалт хийсэн тохиолдолд татварын алба нь Урлагийн дагуу танай байгууллагад татварын хариуцлага хүлээлгэх эрхтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 120-р зүйл нь орлого, зарлага, татварын объектыг нягтлан бодох бүртгэлд тогтмол (хуанлийн жилд хоёр ба түүнээс дээш удаа) цаг тухайд нь тусгаагүй эсвэл буруу тусгах замаар татварын объектыг бүртгэх журмыг ноцтой зөрчсөн. нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл болон бизнесийн гүйлгээний тайланд. Асуултаас харахад 2016 оны татварын хугацаанд орлогын албан татварын татварын баазыг дутуу тооцохгүй тул тухайн байгууллагад 10,000 рублийн торгууль ногдуулж болно. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 120 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Хэрэв дараа жил алдагдлаа нуусан бол торгуулийн хэмжээ 30,000 рубль хүртэл нэмэгдэж магадгүй юм. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 120 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Гэхдээ дараахь зүйлийг бас анхаарч үзэх хэрэгтэй. Хэрэв байгууллага нь татварын бүртгэлийг бодитойгоор хөтөлж, бодит алдагдлыг харуулсан бол эдгээр алдагдлыг Урлагийн тусгай заалтыг үндэслэн дараагийн жилүүдэд хасаж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 (арван жилийн хугацаанд нэг удаа эсвэл хэсэгчлэн). Харин дараагийн жилүүдэд та энэ онд зохиомол объект хэлбэрээр царцаасан зардлаа ердийн үйл ажиллагааны зардалд тооцохоор төлөвлөж байна. Хэрэв шалгалтын явцад албан ёсоор шалгалт хийвэл ийм хасалт нь тухайн үеийн татварын бааз суурийг дутуу оруулсан гэж ойлгож болно. Энэ тохиолдолд тухайн байгууллага Урлагийн 3-р зүйлд заасан хариуцлага хүлээлгэж болно. 120 (төлөгдөөгүй татварын дүнгийн 20% -ийн торгууль) эсвэл Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 122 (төлөгдөөгүй татварын дүнгийн 20% буюу 40% торгууль).

Татварын алба алдааг олж мэдэхээс өмнө шинэчилсэн татварын тайлан гаргаж, торгуулийн хамт нэмэлт татвар төлсөн бол тухайн байгууллага татварын хариуцлагаас чөлөөлөгдөнө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 81 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Хэрэв үүнтэй төстэй нөхцөл байдал давтагдвал бид зардлын өртгийг тодорхойлох "стандарт өртгийн" аргад шилжихийг зөвлөж байна. Энэ аргын тусламжтайгаар үйлдвэрлэлийн бүрэн өртгийг 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" дансанд бүрдүүлж, шууд бус зардлыг 20 дансанд тусгана. Үүний дагуу бүтээгдэхүүнийг борлуулах хүртэл шууд бус зардлыг дуусаагүй үйлдвэрлэл эсвэл бэлэн бүтээгдэхүүний өртөгт оруулна. бүтээгдэхүүн болон балансын алдагдал үүсгэхгүй.

Үүнтэй төстэй журмыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд тогтоож болно, учир нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийг ойртуулахын тулд татвар төлөгч нь татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бие даан тодорхойлдог.

Бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй холбоотой шууд зардлын жагсаалт (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг);

Үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ) -д гарсан зардлын тохирлыг харгалзан тухайн сард үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн (гүйцсэн ажил, үйлчилгээ) -ийн шууд зардлыг хуваарилах журам (зүйлийн 1-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн 319).

Ерөнхий тохиолдолд алдагдал гэдэг нь сөрөг утгатай аж ахуйн нэгжийн орлого, зардлын зөрүү юм. Энэ үзэл баримтлалыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 274-р зүйлд тусгасан болно. Орлого ба зардлын зөрүүг татвар ногдох орлого, зардлын хүрээнд тодорхойлно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэг).

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн санхүүгийн үр дүн

ОХУ-ын Сангийн яамны 05/06/1999 оны 32n тоот "Байгууллагын орлого" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг батлах тухай PBU 9/ тушаалын үндсэн дээр орлого, зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд харгалзан үздэг. 99" болон ОХУ-ын Сангийн яамны 05/06/1999 оны 33n тоот "Байгууллагын зардал" Нягтлан бодох бүртгэлийн журам батлах тухай "PBU 10/99" тушаал.

Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны санхүүгийн эцсийн үр дүнг Санхүүгийн үр дүнгийн тайланд “Цэвэр ашиг (алдагдал)” гэсэн мөрөнд тусгана.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын хууль тогтоомжид орлого, зардлыг бүртгэх журам өөр өөр байдаг тул нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн эцсийн санхүүгийн үр дүн өөр байж болно. “Алдагдал бол үргэлж алдагдал биш”/

Санхүүгийн жилийн эцэст санхүүгийн сөрөг үр дүн гарсан, түүнчлэн тайлан тэнцэлд илрээгүй алдагдалтай байгаа зэргээс шалтгаалан хуулийн этгээдийн ашиггүй байдлын талаар ярих боломжгүй юм.

Эхний хүчин зүйлДотоодын хууль тогтоомж нь цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнэ гэх мэт ойлголтыг бий болгодог бөгөөд түүний үнэ цэнэ нь эдийн засгийн үйл ажиллагааны амжилтыг илтгэнэ. Хууль тогтоогч цэвэр хөрөнгийг бүх үүргээ эргэн төлсний дараа байгууллагад үлдэх хөрөнгө гэж ойлгодог (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 8-р сарын 28-ны өдрийн 84n тоот тушаалын 4-6-р зүйл). Өөрөөр хэлбэл, цэвэр хөрөнгө нь өөрийн хөрөнгө юм.

Хоёрдахь хүчин зүйлХуулийн этгээдийн үйл ажиллагааны санхүүгийн дүн шинжилгээнд үндэслэн тооцоолсон нийт үр дүнтэй холбоотой. Тухайлбал, шинжилгээний үр дүнд үндэслэн тайлант үеийн алдагдал өмнөх үетэй харьцуулахад 2 дахин буурсан гэж дүгнэсэн нь мэдээжийн хэрэг үйл ажиллагааны эерэг динамикийг илтгэнэ.

Санхүүгийн шинжилгээ

Орлого, зардлын нөлөөгөөр хөрөнгийн өөрчлөлтийг харуулсан нийт тайлангийн нэг гол бүрэлдэхүүн хэсэг болох санхүүгийн үр дүнгийн тайланд хандъя. Тайлант жилийн нийт дүнгээр танилцуулсан мэдээлэл нь аж ахуйн нэгжийн үр ашгийг үнэлэх боломжийг бидэнд олгодог.

Тайлангийн нийтлэлд дүн шинжилгээ хийх нь байгууллагын эдийн засгийн байдлын талаар дүгнэлт хийх, ашигт ажиллагаа, санхүүгийн тогтвортой байдлыг үнэлэх, байгууллагын цаашдын хөгжлийн талаархи санаа бодлыг бий болгох боломжийг олгодог.
Үүнээс үүдэн гарсан алдагдлыг гаднаас нь харцгаая.

Хөрөнгийн үр ашгийн судалгааны үндсэн үзүүлэлтүүд:
- тухайн хугацаанд хүлээн авсан борлуулалтаас олсон ашиг (алдагдал);
- тухайн тайлант хугацааны татварын өмнөх ашиг (алдагдал);
- тухайн хугацаанд хүлээн авсан цэвэр ашиг (нэгдээгүй алдагдал);
- ашигт ажиллагааны (алдагдлын) үзүүлэлтүүд.

Ашигт ажиллагааны (алдагдлын) үзүүлэлтүүд нь хөрөнгийг ашиглах үр ашиг, тэдгээрийн үүсэх эх үүсвэрийг тодорхойлдог. Ашигт ажиллагаа гэдэг нь аж ахуйн нэгж, бизнесийн үйл ажиллагааны үр ашиг, ашигт ажиллагаа, ашигт ажиллагааг илэрхийлдэг.
Тооцоололд зөвхөн ашгийн үзүүлэлт төдийгүй алдагдлын үзүүлэлт байж болох тул нөөцийн ашиглалтын үр ашгийн талаар дүгнэлт хийх боломжтой. Үүний дагуу ийм аргаар тооцоолсон ашигт ажиллагааны үзүүлэлтүүд нь тэгээс их байх ёстой бөгөөд энэ тохиолдолд үзүүлэлтүүдийн динамикийн үнэлгээ нь алдагдалтай байсан ч эерэг утгатай байх болно.

Татварын албаныхан анхаарлаа хандуулаарай

Татварын байгууллагуудад шалгалт хийх нэг шалтгаан нь ашиг багатай байх, түүнчлэн хоёр ба түүнээс дээш жилийн алдагдлыг татварын тайланд тусгах явдал юм (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны тушаалаар батлагдсан газар дээрх татварын хяналт шалгалтын төлөвлөлтийн тогтолцооны үзэл баримтлал). 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн MM-3-06/333@ “Татварын газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтын төлөвлөлтийн тогтолцооны үзэл баримтлалыг батлах тухай” цаашид үзэл баримтлал гэх).

Үзэл баримтлалын заалтууд нь эрсдлийг өөрөө үнэлэх шалгууртай холбоотой бөгөөд тэдгээрийн дотор хэд хэдэн татварын хугацааны алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайланд тусгах зэрэг шалгуур байдаг.
Мэдээжийн хэрэг, татварын албаны хувьд нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан гэхээсээ илүүтэйгээр татварын тайлан гаргах нь илүү сонирхолтой байдаг, ялангуяа татвар төлөгч санхүүгийн тайланд алдагдлыг тусгаж болох боловч татварын ашигт тусгах боломжтой бөгөөд энэ нь хуульд харшлахгүй.

Гэсэн хэдий ч санхүүгийн тайланд зөвхөн алдагдлыг тусгасан байсан ч зохицуулах байгууллагууд байгууллагын удирдлагуудыг "алдагдлын комисс" -д урьж, арилжааны байгууллагын үйл ажиллагаа чиглэгддэг тул алдагдлын шалтгааныг тайлбарлахыг хүсч болно. 1-р зүйлд заасны дагуу үндсэндээ ашиг олох. 2 ОХУ-ын Иргэний хууль.

Үүнээс гадна татварын алба аж ахуйн нэгжийн ашигт ажиллагааг тооцдог. Зорилго нь үүнийг салбарын дундаж ашиг орлоготой харьцуулах явдал бөгөөд хазайлт нь 10% -иас хэтрэхгүй байх ёстой. Үгүй бол тухайн байгууллага газар дээр нь татварын шалгалт хийх нэр дэвшигч болно. Ашигт ажиллагааг санхүүгийн тайланд үндэслэн тооцдог тул татварын байгууллагатай бага ашиг орлоготой гэсэн маргаан гарсан тохиолдолд шүүхээр нотлох тохиолдол гардаг.

Үүний нэг жишээ бол Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2010 оны 11-р сарын 9-ний өдрийн A40-175533 / 09-35-1333, 2010 оны 5-р сарын 4-ний өдрийн А40-114683 / 09-4-826 тоот тогтоол юм.

Иймээс үүссэн алдагдал нь зөвхөн байгууллагын цаашдын үйл ажиллагааны үүднээс төдийгүй татварын албаны анхаарлын үүднээс "аюултай" байж магадгүй юм.

Ялагдалтай "тэмцэх"

Ашиг нэмэгдүүлэх боломжит хувилбаруудыг авч үзье. Гэсэн хэдий ч тэдний зарим нь "хүрч боломжгүй" мэт санагдаж магадгүй бөгөөд үүнд зарим нэг үнэн байх болно.

Байгууллагын зардлыг хадгалахын зэрэгцээ борлуулалтын орлогыг нэмэгдүүлэх.

Борлуулалт нэмэгдсэн

Юу хийх вэ:
Ийм нөхцөлд зах зээлийг, түүний дотор бүс нутгуудыг сайтар судлах шаардлагатай байна. зах зээлийн нөхцөлд боломжтой бол мэдээж зардлаа нэмэгдүүлэх замаар эцсийн арга зам.

Түүнчлэн уян хатан маркетингийн бодлогоор борлуулалтыг нэмэгдүүлэх боломжтой. Маркетингийн бодлого нь өөрөө үйлчлүүлэгчдэд үнэнч байх хөтөлбөр байхаас гадна үйлчлүүлэгчдэд хөнгөлөлт, урамшуулал олгохдоо татварын эрсдэлийг арилгахад чиглэгдэх болно, учир нь татварын албаныхан үнийн өөрчлөлтийг байнга хянаж, татвар төлөгч үндэслэлгүй төлбөр авсан гэдгийг "нотлох" оролдлого хийдэг. татварын хөнгөлөлт. Шүүхийн практик ч үүнийг гэрчилж байна, жишээлбэл, Украины Дээд шүүхийн 2015 оны 2-р сарын 11-ний өдрийн А34-2255/2014 тоот, ОХУ-ын Дээд шүүхийн 2016 оны 3-р сарын 3-ны өдрийн № A43-14608/2013.

Бүтээгдэхүүний бодлого, үнийн бодлого, борлуулалтын бодлого, урамшууллын бодлого зэрэг заалтуудыг тусгах нь зүйтэй.

Зардлын бууралт

Юу хийх вэ:
Жишээлбэл, тээврийн зардалд дүн шинжилгээ хийж, тээврийн компанийг хүргэх зардал багатай компани болгон өөрчлөх эсвэл өөрийн тээврийн хэрэгсэлд хөрөнгө оруулах талаар бодож үзээрэй. Шийдвэр гаргахын тулд бүх чиглэлийг сайтар судалж үзэх хэрэгтэй.

Компанийн алдагдлыг бусдын нүднээс нуух арга замууд.

Ямар ч компани алдагдалд орохгүй. Сөрөг үр дүн нь олон хүмүүсийн сонирхлыг татдаг: удирдлага, үүсгэн байгуулагчид, хөрөнгө оруулагчид, зээлдүүлэгчид, мэдээжийн хэрэг татварын алба. 2 ба түүнээс дээш жил ашиггүй ажилласан байгууллагууд ашиггүй комисст бэлдэж, дараа нь газар дээр нь шалгалт хийх ёстой.<1>. Анх удаа алдагдал хүлээсэн хүмүүс зөвхөн хянагч нарын анхаарлыг ихэсгэдэг. Гэхдээ би үүнийг бүр хүсэхгүй байна. Тэгэхээр алдагдлыг арилгах, ядаж бууруулах боломжтой юу?

Бид 2012 оны “ашигтай” тайлангийн алдагдлыг бууруулсан.

Та "ашигтай" зардлаа хүлээж, эсвэл нөөц орлого олох боломжтой. Мэдээжийн хэрэг, 2013 оноос өмнө үүнийг хийсэн нь дээр байх болно. Гэхдээ одоо ч гэсэн:

1) 2013 онд амралтаа төлөх, урт хугацааны үйлчилгээ, үйлдлийн системийн засвар үйлчилгээ, баталгаат засвар, эргэлзээтэй өр төлбөрийг төлөхийн тулд 2013 онд нөөц бүрдүүлэхгүй байх. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгах нь үүрэг биш харин байгууллагын эрх юм<2>. 2012 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар ашиглагдаагүй нөөцийн үлдэгдлийг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод тооцох шаардлагатай.<3>. Хэрэв та 2013 оны нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо эдгээр нөөцийг бий болгох талаар дурдаагүй эсвэл дурдаагүй, гэхдээ ямар нэг шалтгааны улмаас Холбооны татварын албанд ирүүлээгүй бөгөөд одоо үүнийг "засахад" бэлэн байгаа бол үүнийг хийж болно. Юутай ч хянагч нар татварын бодлогод жилийн хугацаанд ийм өөрчлөлт хийхийг эсэргүүцдэг<4>;

2) урамшууллын элэгдлийг ашиглахаас татгалзах<5>. Энд бас нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод залруулга хийх боломжгүй болно;

3) өмнөх жилүүдийн алдагдалтай бол түүнийг зардалд тооцохгүй байх, эсвэл багахан хэсгийг нь тооцохгүй байх. Гэхдээ алдагдлыг шилжүүлэх хугацаа 10 жилээр хязгаарлагддаг<6>;

4) ашгийн татварын зорилгоор зарим зардлыг огт тооцохгүй байх, эсвэл ирээдүйд шилжүүлэхийг оролдох.

Эхний гурван арга нь танай компанийн дотоодод ашигладаг аргууд тул харьцангуй аюулгүй байдаг. Сүүлийн арга нь хүн бүрт боломжтой боловч зардлыг шилжүүлэхэд хамгийн эрсдэлтэй байдаг.

Ихэвчлэн тэд зохиомол алдаа "бүтээх" замаар ирээдүйд зардлаа шилжүүлэхийг оролддог. Тэр үед зардлаа анзаараагүй юм шиг санагдаж байсан ч дараа жил нь орлого нь гарч ирэхэд зардлаа харсан. Гэхдээ Холбооны татварын албаны мэдээлснээр гарч ирж буй зардлыг тухайн үеийн байдлаар тусгах нь алдаа гарсан хугацааг тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд л зөвшөөрөгддөг.<7>. Гэхдээ Сангийн яам илүү үнэнч бөгөөд алдаа гаргах хугацааг тогтоосон боловч алдааны улмаас хэт их мөнгө төлсөн тохиолдолд үүнийг хийх боломжтой гэж үзэж байна.<8>. Өөрөөр хэлбэл, зардлыг шилжүүлсэн хугацаа нь "тэг" ч биш, харин ашигтай байх ёстой. Зөвхөн дараа нь энэ нормыг ашиглах боломжтой болно<9>.

Практикт байгууллагууд хожмын үеийн зардлаа амжилттай тооцож чадсан. Ийнхүү тус компани 4 жилийн өмнөх зардлаа энэ хугацаанд илрүүлсэн гэдгээ нотлох боломжтой болсон, учир нь дөнгөж сая эсрэг талтай өрийн тооцоог хийж, үүний үр дүнд зардлын бүртгэл тооцоогүй болох нь мэдэгдэв.<10>. Та үүнийг анхааралдаа авч болно.

Үүний зэрэгцээ, Татварын хуулийн шаардлагыг хүн бүр мэддэг бөгөөд үүний дагуу зардлыг холбогдох тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөх ёстой.<11>. Жишээлбэл, шүүхийн нэг шийдвэрээс харахад 2009 онд ажлын гэрээ байгуулж, түүний зардлыг зөвхөн 2010 онд хүлээн зөвшөөрсөн нь татварын албаныханд дургүй байсан. 2010 оны гүйцэтгэсэн ажлын нэхэмжлэх, гарын үсэг зурсан баримт бичиг.<12>

Нягтлан бодох бүртгэлийг "сайжруулах"

Захирал өнгөрсөн жилийн алдагдлын талаар мэдээд нягтлан бодогчоос тайлан баланс дахь тоог ямар нэгэн байдлаар засахыг яаралтай хүсэх тохиолдол гардаг. Үүний шалтгаан нь маш өөр байж болно: эзэд нь асуусан эсвэл удирдлага зээл авахаар төлөвлөж байна. Дараа нь та эцсийн дүнг нэгтгэж, жишээлбэл, эргэлзээтэй өрийн нөөцөөс зарим дүнг хасч, дахин үнэлж, улмаар авлагыг "сайжруулж" болно. Гэхдээ анхаарна уу: нягтлан бодох бүртгэлд та шаардлагатай нөөцөөс салж чадахгүй. Тиймээс, жишээлбэл, амралтын нөөцийг "таслах" нь хүлээн зөвшөөрөгдөхгүй.

Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг зөрчсөн тохиолдолд нягтлан бодогчийг 2 мянгаас 3 мянган рублийн торгууль ногдуулж болно.<13>

Заримдаа тэд үүнийг хийдэг (хэдийгээр бид үүнийг хийхийг зөвлөдөггүй):

Зарим зардлыг тухайн үеийн худалдан авсан ажил (үйлчилгээ)-ний өртөгт тусгаагүй болно. Хэрэв та актанд гарын үсэг зурахдаа огноог оруулаагүй бол үүнийг хийж болно. Гэвч бодит байдал дээр энэ сонголт нь таны тайлангийн найдваргүй байдалд хүргэдэг;

Зардлын нэг хэсгийг хойшлуулсан зардалд хамааруулах (данс). Саяхан энэ данс нь зөвхөн хөрөнгө болон маш хязгаарлагдмал зардлыг тусгах боломжтой.<14>. Гэтэл зарим нягтлан бодогч хуучирсан санах ойгоороо тэнд бүх зүйлийг бичдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлийг үндсээр нь засах туйлын аюулгүй арга байхгүй. Нягтлан бодогч жижиг засвар хийж болно, гэхдээ тайланг нухацтай дахин зурах шаардлагагүй. Түүгээр ч барахгүй нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг зөрчсөн торгуулийг хэн ч цуцлаагүй бөгөөд зээл авахын тулд тайланг гуйвуулсан тохиолдолд эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэж болно.<15>.

Хугацаа нь дууссан зээлдэгчийг цаг тухайд нь хасаж орлогыг нэмэгдүүлэх, ингэснээр нягтлан бодох бүртгэл, татварын алдагдлыг бууруулах ийм энгийн бөгөөд хууль ёсны аргыг бүү мартаарай.<16>.

<1>Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 31-ний өдрийн MM-3-06 / 338@ тоот тушаалын хавсралт No1; 2-р хэсэг Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн MM-3-06 / 333@ тушаалын 4 хавсралт No1.

<2>хх. 1, 6 tbsp. 324.1, Урлагийн 3 дахь хэсэг. 260-р зүйлийн 1 дэх хэсэг. Урлагийн 267 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл

<3>7-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250

<4>2008 оны 10-р сарын 21-ний өдрийн Сангийн яамны захидал N 03-03-06/1/594; Москвагийн Холбооны татварын алба 2011 оны 6-р сарын 20-ны N 16-15/ [имэйлээр хамгаалагдсан]

<5>9-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйл

<6>хх. 1, 2 tbsp. 283 ОХУ-ын Татварын хууль

<7>Урлагийн 1-р зүйл. 54 ОХУ-ын Татварын хууль; Холбооны татварын албаны 2011 оны 8-р сарын 17-ны өдрийн N AS-4-3/13421 захидал.